Консервация объекта ОС и налог на имущество

На практике бывают ситуации, когда числящиеся на балансе организации объекты основных средств (далее – ОС) временно не используются в деятельности организации или эксплуатируются в течение ограниченного периода времени в календарном году (сезонно). В такой ситуации справедливо возникает вопрос: что делать с этими ОС, можно ли не начислять по ним амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете и какие налоговые последствия при этом возникнут по налогу на имущество организаций?

В такой ситуации организация может воспользоваться нормой, установленной п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее – ПБУ 6/01) и перевести объект ОС на консервацию.

Консервация основных средств — комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии.

Согласно п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), порядок консервации объектов основных средств (далее – ОС), принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом в приказе обосновывается причина консервации объекта, указываются дата перевода, срок консервации, остаточная стоимость объекта.

На консервацию могут быть переведены объекты ОС, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

Иных правил, регламентирующих процесс консервации, действующим законодательством не установлено.
Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок простоя), которые служат основанием для перевода объекта на консервацию.

В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01, в случае перевода объекта ОС по решению руководителя на консервацию на срок более трех месяцев начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

В бухгалтерском учете перевод оборудования на консервацию отражается внутренними записями в аналитическом учете по счету 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).

В налоговом учете в соответствии с п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) ОС, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества.

Расходы, связанные с консервацией объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных объектов, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Перевод объекта ОС на консервацию не является основанием для списания их с баланса и исключения из состава (п. 20 Методических указаний, счет 01 «Основные средства» разд. I Инструкции по применению Плана счетов).

Таким образом, объект ОС, переведенный на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключается из состава амортизируемого имущества и начисление амортизации временно приостанавливается. При расконсервации амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации (абз. 3, 5 п. 3 ст. 256 НК РФ).

При этом данное ОС будет являться объектом налогообложения по налогу на имущество. (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101). Остаточная стоимость в течение срока консервации не уменьшается, и, следовательно, база по налогу на имущество остается неизменной (п. 1 ст. 375 НК РФ). В результате чего, увеличиваются платежи по налогу на имущество в отношении данного объекта.

Учет консервации основных средств

Консервация основных средств – это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью возобновления использования. Практика «заморозки» ОС особенно актуальна во время стагнации экономики. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ЗАО «АКФ “МИАН”», рассказал об особенностях учета консервации ОС.

Надлежащее документальное оформление консервации – обязательное условие для признания затрат на ее проведение при расчете налога на прибыль организаций. Такое решение оформляется приказом руководителя компании. В документе надо указать срок консервации, перечислить мероприятия, которые нужно провести (п. 63 Методических указаний по учету ОС). После того как все эти операции будут проведены, следует составить соответствующий акт. Его унифицированной формы не существует, поэтому документ оформляется в произвольном виде. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем. Не забудьте указать в документе экономическую целесообразность консервации. Кроме этого, в акте должны быть указаны: название самого ОС, переведенного на консервацию; дата перевода, мероприятия, которые были проведены для «заморозки» средства, и сумма понесенных затрат.

Готовый первичный документ будет являться основанием для того, чтобы учесть затраты
на консервацию в расходах, а также приостановить начисление амортизации по основному средству.

Отдельный субсчет

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт, можно перевести основные средства в режим консервации. При этом в бухгалтерском учете объект продолжает числиться
в составе ОС, он остается на счете 01 на отдельно созданном субсчете «Основные средства на консервации».

Напомню, что амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов работы организации и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 ПБУ 10/99). По основному средству, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период простоя начисляется
в обычном порядке. Если же ОС «заморожено» на срок более трех месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний от 13 октября 2003 г. № 91н), то с первого числа месяца, следующего
за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается.

Расходы на содержание

Имейте в виду: расходы на содержание основного средства в период приостановки его работы не увеличивают первоначальную стоимость ОС, это следует из пункта 14 ПБУ 6/01. Указанные траты относятся к периоду, когда объект не участвует в производственной деятельности. Следовательно, они не учитываются при формировании себестоимости продукции. Кроме того, эти расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Проводки по консервации основных средств будут такие:

Дебет 01 субсчет «Основные средства на консервации»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
— ОС «заморожено»;

Дебет 91/2 Кредит 10 (60, 70, 69)
— отражены расходы на консервацию;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
Кредит 01 субсчет «Основные средства на консервации»
— ОС расконсервировано.

Теперь разберемся с налогообложением. Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС, то «входной» налог по товарам (работам, услугам), приобретенным для консервации, принимается к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом ранее принятый к вычету НДС по средствам, переведенным на консервацию, не восстанавливается. Такой позиции придерживается ФНС России в письме 20 июня 2006 года № ШТ-6-03/[email protected]

Льгота на имущество

В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по налогу на имущество, независимо от того, как исчисляется налог – исходя из кадастровой или балансовой стоимости (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ). Исключение одно: если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС.

Налог на прибыль

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, для расчета налога на прибыль
во внереализационных расходах учитываются следующие затраты: на консервацию (на дату утверждения руководителем организации акта о «заморозке» ОС), на содержание законсервированных ОС (включая ремонт и охрану – на последнее число месяца, в котором
эти затраты понесены); на расконсервацию (на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС).

Приведенные выше правила были озвучены Минфином в письме от 15 сентября 2010 года
№ 03-03-06/1/590. Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных ОС, учитывается в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом ФНС сообщила в письме от 22 августа 2012 года № ЕД-4-3/[email protected]

Затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание ОС в налоговых расходах «упрощенцев» не учитываются. Если на «заморозку» сроком более трех месяцев переводится ОС, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затраты на приобретение этого ОС приостанавливается на период консервации (письма ФНС России от 14 декабря 2006 г. № 02-6-10/ [email protected], УФНС по г. Москве от 18 января 2007 г. № 18-03/3/[email protected]).

Продажа объекта

Так как переведенный на консервацию на срок более трех месяцев объект исключается из состава амортизируемого имущества, то оно относится к прочему имуществу. А потому доходы от его реализации можно уменьшить на цену его приобретения и иные сопутствующие покупке затраты. Однако ФНС в письме от 12 января 2016 года № СД-4-3/[email protected] указала на ошибочность данного подхода. Чиновники пояснили, что в этом случае расходы на покупку ОС будут учтены в составе трат дважды: через механизм амортизации и при продаже ОС. А это недопустимо
в силу толкования пункта 5 статьи 252 НК РФ. Напомню: озвученной нормой закреплено, что суммы, отраженные в составе расходов компании, не подлежат повторному включению в состав расходов. Соответственно, по мнению ФНС, при продаже «замороженного» ОС положения подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса не применяются.

В письме Служба в подтверждение своей позиции приводит примеры из судебной практики.
Так, в постановлении 11-го Арбитражного Апелляционного Суда от 9 декабря 2009 года по делу № А55-9340/2009 и ФАС Северо-Западного округа от 25 июня 2007 года по делу
№ А56-51992/2005 судьи указывают на неправомерность применения коммерсантами положений подпункта 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации ОС, находящихся на консервации. Иными словами, в таких ситуациях доход от реализации «замороженного» объекта уменьшается на его остаточную стоимость, которая определяется как разница между первоначальной ценной ОС и суммой, начисленной за период эксплуатации.

Если имущество продается с убытком, то полученный минус включается в состав прочих расходов компании равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до продажи.

Бухгалтерская профессиональная пресса

Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

Консервация основных средств в 2018 году

Автор: Алексеева М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Основные средства, которые не эксплуатируются (простаивают) на протяжении длительного времени, могут быть переведены на консервацию. Что это за процедура и как она проводится в 2018 году? Как оформить и отразить в бюджетном учете операции по консервации и расконсервации имущества учреждения? Дадим ответы на эти и другие вопросы далее.

Особенности проведения консервации

Основная цель консервации сводится к обеспечению сохранности технических и эксплуатационных свойств объектов основных средств на период простоя с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования. Например, консервация актуальна при временном прекращении производственной или иной деятельности учреждения, приостановке строительства, отсутствии работ сезонного характера, а также в иных случаях, когда объекты временно не используются.

Обратите внимание: консервация не проводится в отношении объектов основных средств, непригодных к эксплуатации по причине морального или физического износа, они подлежат списанию с учета на основании решения постоянно действующей в учреждении комиссии по поступлению и выбытию активов.

Процедура консервации должна быть экономически выгодна для учреждения, поскольку связана с дополнительными расходами, требующимися для доведения временно не эксплуатируемых основных средств до состояния, в котором обеспечивается их наилучшая сохранность, а также для их поддержания в исправном состоянии.

В некоторых случаях объект будет выгоднее продать или ликвидировать, чем консервировать. Поэтому необходимо взвесить все за и против, реально оценить целесообразность проведения указанной процедуры.

Документальное оформление

Порядок документального оформления операций по переводу основных средств на консервацию и их расконсервации не урегулирован законодательными актами по ведению бюджетного учета, поэтому учреждение должно разработать его самостоятельно. Предлагаем следующий алгоритм действий.

При консервации основных средств:

1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления временно не используемого в деятельности учреждения имущества.

2. Составляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) в порядке, предусмотренном Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению» (далее – Приказ № 52н).

3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию. В обязанности комиссии будут входить осмотр объектов основных средств с целью оценки экономической целесообразности проведения консервации и оформление (подписание) соответствующих документов.

4. Утверждается приказ руководителя о переводе объектов основных средств на консервацию. В нем прописываются причины такого перевода, перечень консервируемого имущества, его балансовая стоимость и сроки консервации (начало и окончание).

5. Оформляется акт о консервации объектов основных средств. Форму этого документа следует разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике учреждения, поскольку Приказом № 52н она не утверждена. Акт должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную (балансовую) стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, причины, сроки консервации, подписи членов комиссии по переводу объектов основных средств на консервацию и руководителя учреждения.

6. Составляется смета расходов на консервацию с указанием затрат на поддержание законсервированных объектов в исправном состоянии (в случае необходимости).

7. Вносится запись о консервации в инвентарную карточку учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), если данная процедура производится на срок более трех месяцев.

При расконсервации основных средств:

1. Утверждается приказ руководителя о проведении инвентаризации с целью выявления фактического наличия находящегося на консервации имущества.

2. Составляются инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) в порядке, предусмотренном Приказом № 52н.

3. Издается приказ руководителя о создании комиссии по расконсервации объектов основных средств, которая будет проводить оценку технического состояния объектов основных средств, подлежащих расконсервации, и составлять (подписывать) соответствующие документы.

4. Утверждается приказ руководителя о расконсервации объектов основных средств.

5. Оформляется акт о расконсервации объектов основных средств по форме, утвержденной учетной политикой учреждения. Он должен содержать наименование основного средства, его инвентарный номер, первоначальную (балансовую) стоимость, сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость, сведения о техническом состоянии расконсервируемого объекта, подписи членов комиссии по расконсервации основных средств и руководителя учреждения.

6. Составляется смета расходов на проведение работ по расконсервации (в случае необходимости).

7. Вносится запись о расконсервации в инвентарную карточку учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), если консервация производилась на срок более трех месяцев.

Отметим, чтов унифицированных формах инвентарных карточек учета (группового учета) нефинансовых активов (ф. 0504031, 0504032), которые утверждены Приказом № 52н, отсутствуют поля для отражения информации о консервации (расконсервации) основных средств. Поэтому учреждение может доработать указанные формы (ввести дополнительные графы, разделы) и закрепить их применение в учетной политике (п. 6 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).

Учет законсервированных объектов.

Материальные ценности, находящиеся на консервации, продолжают числиться в составе основных средств (абз. 2 п. 7 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее – СГС «Основные средства»).

При консервации имущества на срок более трех месяцев и его последующей расконсервациибухгалтерские записи по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» не производятся, только делается соответствующая запись в инвентарной карточке(п. 10 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н).

При этом в целях получения дополнительных данных для раскрытия бюджетной отчетности учреждение при формировании своей учетной политики вправе в отношении объектов, находящихся на консервации, предусмотреть дополнительную аналитику к счету 0 101 00 000 (Письмо Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по применению Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»).

К сведению: порядок документального оформления и отражения в учете перевода основных средств на консервацию сроком на три месяца и меньше необходимо предусмотреть в учетной политике учреждения (п. 6 Инструкции № 157н).

С 01.01.2018 законсервированное имущество амортизируется по новым правилам. Согласно пп. «б» п. 8 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Обесценение активов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н, консервация является одним из внутренних признаков обесценения актива. Поэтому в случае, когда объект основных средств простаивает или не используется, начисление амортизации по нему не приостанавливается (п. 34 СГС «Основные средства»). Исключение действует только в отношении объектов, остаточная стоимость которых стала равной нулю.

С учетом изложенного на все объекты основных средств, находящиеся на консервации, необходимо начислять амортизацию.

В случае если объект был законсервирован до 01.01.2018 на срок более трех лет и в соответствии с ранее действовавшими положениями Инструкции № 157н на этот объект амортизация не начислялась, то с 01.01.2018 ее надо начислять (Письмо Минфина РФ № 02-07-07/84237).

Обратите внимание: пункт 85 Инструкции № 157н в редакции, действовавшей до 01.01.2018, предусматривал приостановку начисления амортизации при переводе объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев.

Пример 1.

Объект основных средств (оборудование) был законсервирован с 01.01.2017 на 3 года. Срок его полезного использования равен 7 лет (84 месяца), балансовая стоимость – 315 000 руб., до консервации амортизация по нему была начислена в сумме 157 500 руб. Объект находился на консервации 1 год (12 месяцев). За этот период амортизация по нему не начислялась.

На 01.01.2018 оставшийся срок нахождения объекта на консервации равен 2 годам (24 месяцам), а оставшийся срок полезного использования объекта – 2,6 года (30 месяцев). Учреждение приняло решение возобновить начисление амортизации с указанной даты. Учетной политикой предусмотрен линейный метод начисления амортизации.

Линейный метод предполагает равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива (п. 36 СГС «Основные средства»). Амортизация таким методом в отношении объекта, находящегося на консервации, начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы в течение финансового года и отражается в бюджетном учете следующей корреспонденцией счетов (п. 85 Инструкции № 157н, п. 19 Инструкции № 162н):

Налог на имущество, консервация основных средств.

Домоправительница

Вопрос бухгалтерам и прошедшим ситуацию. Наткнулась на следующее:
«. при формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество определяющее значение имеет факт учета объектов налогообложения на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н, согласно п. 4 которого имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если в отношении этого имущества одновременно выполняются следующие условия: а) имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) имущество используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Таким образом, если имущество не соответствует хотя бы одному из указанных требований, то оно в силу указанного ПБУ 6/01 не подлежит бухгалтерскому учету в составе основных средств и, соответственно, не подлежит налогообложению налогом на имущество.»
Еще: » . При этом в п. 3 ст. 256 НК РФ предусмотрены случаи, когда объект исключается из состава амортизируемого имущества. К ним в том числе относится и перевод объекта по решению руководства организации на консервацию на срок свыше трех месяцев. В случае перевода объекта на консервацию на срок свыше трех месяцев амортизация по нему не начисляется. При расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации. Решение о переводе объекта на консервацию принимается руководством организации по своему усмотрению. Факт вывода объекта основных средств из эксплуатации не обязывает руководство принять решение о его консервации.

Если объект выведен из эксплуатации на время и у организации есть намерение в дальнейшем продолжать использовать его в деятельности, направленной на получение дохода, то в период простоя амортизация по объекту продолжает начисляться. Этот вывод подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина России и налоговых органов (см., например, Письма Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24, ФНС России от 12.04.2013 N ЕД-4-3/[email protected]).

Однако, как показывает практика налоговых проверок, в этом случае есть риск того, что налоговые органы посчитают суммы амортизации, начисленные за период простоя, экономически необоснованным расходом (ст. 252 НК РФ).

Заметим, что арбитражные суды в таких спорах всегда встают на сторону налогоплательщиков. Например, ФАС Северо-Западного округа подтвердил, что амортизация, начисленная за период, когда основные средства находились во временном простое, должна учитываться в целях налогообложения. Налоговый орган настаивал на том, что организация должна была перевести такие основные средства на консервацию и прекратить начисление амортизации. Однако судьи согласились с тем, что у организации нет обязанности консервировать временно не используемые объекты (Постановление от 11.12.2007 N А56-9865/2007). Похожее решение по временно не используемой сельхозтехнике, приобретенной с целью использования в деятельности, направленной на получение дохода, принял и ФАС Поволжского округа (Постановление от 29.04.2010 N А12-15936/2009).»

Вопрос в следующем. Сейчас у должника висит приличная сумма текущего налога на имущество. В конкурсном , я его конечно перевела на УСН и избавилась от начисления данного налога. Но о чем думали предыдущие руководители и управляющие, когда предприятие не работало и начислялся сумасшедший налог на имущество, не знаю. Если издать приказ о консервации основных средств и сдать корректирующие декларации на уменьшение налога, проканает? Амортизация не нужна, т.к. не было фин.-хоз. деятельности и прибыли соответственно.

Домоправительница

Вот другое мнение:

Б ывают ситуации, когда организация временно не использует основные средства, которые находятся у нее на балансе. Например, при сокращении объемов производства часть оборудования может простаивать. Такие основные средства могут быть переведены на консервацию.
Порядок консервации устанавливается и утверждается руководителем организации (абз. 2 п. 63 Методических указаний). Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить условия (в том числе предполагаемый срок простоя), которые служат основанием для перевода объекта на консервацию.
Несмотря на то что указанные основные средства фактически не используются, налог на имущество по ним нужно уплачивать. Ведь объектом налогообложения признается имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). А перевод объекта на консервацию не является основанием для вывода его из состава основных средств (п. 20 Методических указаний). Причем не имеет значения, на какой срок объект был законсервирован.
Следует отметить, что, если вы переводите основные средства на консервацию на срок более трех месяцев, начисление амортизации в бухгалтерском учете по ним приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний). Остаточная стоимость этих объектов в течение срока консервации не уменьшается, и, следовательно, база по налогу на имущество остается неизменной (п. 1 ст. 375 НК РФ). Таким образом, консервация на срок более трех месяцев увеличивает платежи по налогу на имущество в отношении данного объекта.

Домоправительница

Вот еще:
Вопрос: В 2012 г. организация приобрела имущество предприятия-банкрота, бывшее в эксплуатации.
В течение 2010 — 2011 гг. имущество не эксплуатировалось, не отапливалось и не было законсервировано, вследствие чего имеет полуразрушенное состояние и требует ремонта. Оно не может использоваться для производства продукции или сдачи в аренду, т.е. не может приносить доход на данный момент.
Для восстановления данного имущества необходимо вложить достаточно большие средства (1/3 от стоимости имущества) прежде, чем оно принесет доход.
Вправе ли организация не уплачивать налог на имущество организаций в данном случае?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 29 октября 2012 г. N 03-05-05-01/62

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении приобретенного имущества предприятия-банкрота, бывшего в эксплуатации, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса.
В соответствии со ст. 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Таким образом, по общему правилу налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации — балансодержатели движимого и недвижимого имущества (основных средств), если иное не установлено Кодексом.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.10.2012

Домоправительница

Подлежит доказыванию в суде.
В опрос: Облагаются ли налогом на имущество организаций объекты основных средств, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации согласно п. 1 ст. 375 НК РФ.
Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств организаций определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), каждое из которых разработано в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283.
В соответствии с п. п. 4 и 5 ПБУ 6/01, п. п. 2 и 3 Методических указаний при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. При этом к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
При этом п. 20 Методических указаний определено, что по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации согласно п. 63 Методических указаний. Учет затрат на консервацию закрепляется в приказе как элемент учетной политики. Поскольку ничего больше об этом порядке в документе не сказано, то организация может сама определить элементы процедуры: например, порядок определения сроков консервации и состав оформляемых при этом документов. Не существует унифицированной формы для оформления перевода объекта на консервацию, такой, как, например, акт о приеме-передаче основных средств. Поэтому организация может разработать свою форму акта.
Согласно Письму Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101, поскольку объекты основных средств, переведенные по решению руководства организации на консервацию свыше трех месяцев, списанию с баланса организации в соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 не подлежат, то должны рассматриваться в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций у данной организации. Остаточная стоимость по законсервированным объектам основных средств остается неизменной в течение всего срока консервации. Налог на имущество с остаточной стоимости законсервированных объектов основных средств исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке.
В то же время в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.09.2006 N А72-1112/2006-6/68 арбитражный суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно исключил из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций стоимость переведенного на консервацию имущества, поскольку оно не соответствует одновременно всем условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01.
В Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 N Ф04-6548/2006(27121-А46-35) и от 09.03.2006 N Ф04-888/2006(20320-А46-37) арбитражный суд счел, что имущество, фактически не используемое в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, в силу п. 4 ПБУ 6/01 не может быть отражено в бухучете как основное средство, следовательно, по смыслу п. 1 ст. 38 и ст. 374 НК РФ не является объектом обложения налогом на имущество организаций.
Аналогичные выводы содержатся также в Постановлении ФАС Центрального округа от 26.09.2005 N А54-1923/2005С4.
Таким образом, исходя из позиции Минфина России, объекты основных средств, переведенные по решению руководства организации на консервацию свыше трех месяцев, должны рассматриваться в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций у данной организации.
Противоположную точку зрения, налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

А.И.Хасанов
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
07.09.2007
Есть ли у кого свежая практика?

Налоговые последствия консервации основных средств

При переводе основных средств на консервацию могут возникать дополнительные затраты. Таковыми могут являться расходы, связанные с консервацией и расконсервацией (обычно это затраты на демонтаж и монтаж объекта), а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Как правильно отразить в налоговом учете расходы, связанные с консервацией, читайте в этой статье.

Прежде всего необходимо определиться, что подразумевается под консервацией основных средств. Ни бухгалтерское, ни налоговое законодательство не дает собственного определения. Экономические словари определяют консервацию как временную приостановку какого-либо процесса, деятельности. В отношении объектов основных средств консервация означает период их длительного бездействия (хранения) с применением технических мер защиты. Объекты, находящиеся на консервации, не участвуют в процессе производства. Амортизация по ним не начисляется.

Консервируем имущество

Бухгалтеру необходимо помнить, что порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации.

Как правило, соответствующее распоряжение оформляется приказом руководителя, который составляется в произвольной форме. Однако помимо точных данных о консервируемых объектах (желательно с указанием инвентарных номеров) приказ обязательно должен содержать информацию о сроке консервации с указанием даты начала его течения. На основании этого документа бухгалтер делает вывод о необходимости приостановления начисления амортизации или же, наоборот, о том, что начисление амортизации не прерывается.

Для принятия соответствующего решения в отношении амортизации определяющим выступает срок или период консервации. Это связано с тем, что бухгалтерское законодательство предписывает приостанавливать начисление амортизации по законсервированным объектам только в том случае, если период консервации превышает три месяца (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, далее — ПБУ 6/01; п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС). Если же срок консервации не превышает трех месяцев, амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке.

внимание

Начисление амортизации по законсервированным объектам приостанавливается только в том случае, если период консервации превышает три месяца.

Вначале остановимся на проблеме учета НДС, предъявленного по расходам на консервацию. При переводе основных средств на консервацию могут возникать дополнительные затраты. Таковыми могут являться расходы, связанные с консервацией и расконсервацией (обычно это затраты на демонтаж и монтаж объекта), а также затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Поскольку расходы на консервацию основных средств и их последующее содержание не связаны с осуществлением операций, являющихся объектами налогообложения по НДС, уплаченные суммы НДС по товарам, работам, услугам, связанным с консервацией объектов, не подлежат вычету. Кроме того, на основании пункта 1 этой же статьи не включаются они и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Таково на сегодняшний день мнение фискальных органов, которым они аргументируют свою позицию в суде.

Действительно, на первый взгляд, законсервированный объект не участвует в производстве товаров (работ, услуг), поэтому и права на налоговый вычет налогоплательщик не имеет. Но суды иначе подходят к данному вопросу. В постановлении ФАС Центрального округа от 15 февраля 2007 г. по делу № А09-4610/06-13-16 указано следующее: затраты предприятия при консервации являются затратами на содержание основных средств. Содержание имущества в должном состоянии непосредственно относится к производственной деятельности, направлено на получение дохода, так как поддерживает временно неиспользуемые производственные фонды в надлежащем состоянии.

Если же на содержание законсервированных объектов расходуются, например, материалы, НДС по которым ранее уже был принят к вычету, необходимо решить судьбу этого принятого к вычету НДС. Буквальное толкование подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса не обязывает восстанавливать ранее принятый к вычету налог, так как ситуация с консервацией не подпадает ни под один из случаев, которые в нем поименованы.

То же можно сказать и в отношении восстановления НДС с остаточной стоимости переводимого на консервацию объекта. Причем здесь налоговики весьма лояльны — они признают, что восстанавливать «входной» налог с остаточной стоимости основного средства на период консервации не нужно (см. письмо ФНС России от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/[email protected]).

Однако, учитывая традиционно консервативный подход фискальных органов к вопросу восстановления НДС, налогоплательщики должны решить этот вопрос самостоятельно, исходя из выбранной ими тактики налогового поведения. В большей степени это, конечно, относится к расходам на консервацию.

осторожно

Восстанавливать «входной» НДС с остаточной стоимости основного средства на период консервации не нужно.

Налог на прибыль

Так же как и в бухгалтерском учете, консервация основного средства на срок более трех месяцев влечет приостановление начисления амортизации. При этом пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса установлено, что такой объект исключается из состава амортизируемого имущества. Также указанной нормой определено, что при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Следуя указаниям Налогового кодекса, необходимо временно прекратить начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода объекта на консервацию, а возобновить — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был расконсервирован (п.2 ст.322 НК РФ).

Пример

ООО «Сигма» перевело с 20 марта 2007 года оборудование на консервацию на срок 6 месяцев.

Порядок приостановления и возобновления начисления амортизации:

1. За март амортизация начисляется в прежнем порядке.
2. С апреля по сентябрь включительно бухгалтер фирмы амортизацию не начислял.
3. С октября начисление амортизации возобновлено.

Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов подпунктом 9 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса разрешено включать в состав внереализационных расходов без каких-либо ограничений. Для учета таких расходов срок консервации значения не имеет.

Расходы должны быть учтены в том периоде, в котором были фактически понесены (подп. 3 п. 7 и п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, приостановление начисления амортизации в бухгалтерском учете не влияет на налоговые обязательства (речь идет о налогоплательщиках, выбравших объектом налогообложения разницу между доходами и расходами). Такой вывод следует из того, что глава 26.2 Налогового кодекса (в частности, ст. 346.16 НК РФ) не содержит каких-либо указаний по поводу изменения суммы, ранее принятой в расходы в качестве стоимости приобретения основного средства. Это относится как к основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы, так и к объектам, приобретенным до перехода на этот спецрежим.

это важно

Законсервированные основные средства не перестают облагаться налогом на имущество.

Налог на имущество

Если объекты не используются в производственной деятельности по причине консервации, организациям, применяющим общий налоговый режим, все равно придется платить налог на имущество. Такой же вывод содержится в письме Минфина РФ от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101. Доводы, содержащиеся в этом письме, заслуживают внимания.

Чиновники привели следующие аргументы. Налогом на имущество облагается стоимость объектов, которые числятся в бухгалтерском учете как основные средства (п. 1 ст. 374 НК РФ). В бухгалтерском учете основными средствами признается имущество, которое (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

• предназначено для использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управления или передачи в аренду;
• планируется использовать дольше 12 месяцев;
• организация не предполагает перепродавать;
• будет приносить доход.

Следовательно, имущество, которое фактически не используется, но соответствует поименованным выше критериям, является основным средством. Иными словами, объекты не перестают быть основными средствами из-за того, что временно не работают. При этом организация по-прежнему учитывает их на счете 01 (или 03).

Тот факт, что имущество, которое временно простаивает, не перестает быть основным средством, подтверждает и пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС. Здесь основные средства подразделяются на следующие группы:

• имущество в эксплуатации;
• объекты в запасе;
• в ремонте;
• имущество, которое находится в достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации;
• на консервации.

Следует отметить, что вывод чиновников о том, что законсервированные основные средства не перестают облагаться налогом на имущество, верный. Так, статья 375 Налогового кодекса гласит, что налог следует платить с остаточной стоимости основных средств, которые числятся в бухгалтерском учете. Во время простоя по причине консервации имущество со счета 01 не списывается, поэтому продолжает облагаться налогом на имущество.

Из-за того что срок полезного использования объекта в случае долгосрочной консервации (свыше трех месяцев) продлевается, налог на имущество придется платить в течение более длительного срока по сравнению с тем, который был установлен при принятии объекта к учету. Краткосрочная консервация к таким последствиям не приводит, так как начисление амортизации не приостанавливается. Это обстоятельство необходимо принимать в расчет.

Транспортный налог

В составе основных средств организаций часто числятся транспортные средства: автомобили, суда и т. д. Как известно, такое имущество облагается транспортным налогом (гл. 28 НК РФ).

Транспортный налог нужно платить тем организациям, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). При этом платить налог в бюджет в общем порядке придется и в том случае, если транспорт временно не используется по причине консервации, поскольку никаких исключений для таких объектов налоговым законодательством не сделано.

Е. Корнетова, ведущий консультант отдела консалтинга ООО «ФинЭкспертиза»