Большая Энциклопедия Нефти и Газа

Многосторонний взаимозачет

Многосторонний взаимозачет следует рассматривать как договор, в соответствии с которым происходит погашение круговой задолженности между тремя и более участниками. [1]

Многосторонний взаимозачет — это смешанный договор, который одновременно означает и уступку права требования, ( перевод долга) и соглашение о погашении задолженности. [2]

Многосторонний взаимозачет — это договор, в соответствии с которым происходит погашение круговой задолженности между тремя и более участниками. [3]

Многосторонний взаимозачет — это смешанный договор, который одновременно означает и уступку права требования ( перевод долга) и соглашение о погашении задолженности. [4]

Проведение многостороннего взаимозачета является комплексной операцией, объединяющей в себе одновременно соглашение по уступке права требования ( переводу долга) и Акт взаимозачета. [5]

Процедура многостороннего взаимозачета на этапе клиринга назМва — ется в зарубежной литературе неттингом. [6]

Проведение многостороннего взаимозачета является универсальной операцией, объединяющей в себе одновременно соглашение по уступке права требования ( переводу долга) и Акт взаимозачета. [7]

Проведение многостороннего взаимозачета является универсальной операцией, объединяющей одновременно соглашение по уступке права требования ( переводу долга) и акт взаимозачета. [8]

При многостороннем взаимозачете процедура начинается с того, что для каждого участника клиринга производится калькуляций его собственных требований или обязательств по всем сделкам. Из всех требований конкретного участника вычитаются все его обязательства, и получается чистое сальдо, для участника сальдо называют позицией. Если сальдо равно нулю, то участник имеет закрытую позицию. Если са иьдо не равно нулю, то имеется открытая позиция. [9]

Два типа многостороннего взаимозачета отличаются друг от друга тем, каким образом предполагается урегулировать рассчитанную на этапе клиринга позицию. [10]

Иными словами, многосторонний взаимозачет такжеявляется договором. Однако при бартере предметом договора является встречная поставка товара ( работ, услуг), а при заключении договора о многостороннем взаимозачете — погашение круговой задолженности. [11]

Другими словами, многосторонний взаимозачет также является договором. Однако при бартере предметом договора является встречная поставка товара ( работ, услуг), а при заключении договора о многостороннем взаимозачете — погашение круговой задолженности. [12]

При одном методе многостороннего взаимозачета после вычисления позиций всех участников клиринга производится определение пар участников кредитор — должник таким образом, чтобы свести к минимуму число платежей ( поставок ценных бумаг) от должников к кредиторам. Сторонами в окончательных расчетах по урегулированию позиций являются те же лица, которые были участниками сделок. При этом набор пар кредитор — должник от одного цикла клиринга к другому может меняться. Данный метод перспективен в биржевых и внебиржевых системах, где круг участников достаточно узок, не подвержен быстрым изменениям и участники имеют примерно равное финансовое положение и уровень кредите — и платежеспособности. [13]

При любом из указанных двух типов многостороннего взаимозачета вычисление ( вторая процедура клиринга) начинается с того, что для каждого участника клиринга производится калькуляция его собственных чистых требований или чистых обязательств по всем включаемым в расчет сделкам за установленный период. При этом из всех требований данного участника вычитаются все его обязательства, и таким образом определяется чистое сальдо. [14]

При этом необходимо отметить, что название многосторонний взаимозачет достаточно условно, поскольку данная операция таковой не является. В рассматриваемом случае между сторонами нет взаимной задолженности, а потому подписывая указанное соглашение ему необходимо давать более корректное название. [15]

ВЗАИМНЫЙ ЗАЧЕТ 2019

Статья поможет правильно провести и оформить зачет взаимных требований. Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

Условия соглашения проведения взаимозачета

Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий:

1. организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором.
2. встречные требования организаций должны быть однородными.
3. взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования: уже наступил; не был указан в договоре; был определен моментом востребования.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон.

Какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета

Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте. Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено .

В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.

Не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99. Поэтому провести взаимозачет по таким договорам невозможно.

Запрет на взаимозачет

Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:

• в отношении которых истек срок исковой давности;
• связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью;
• связанным с взысканием алиментов;
• связанным с пожизненным содержанием граждан.

Кроме того, согласно статьи 411 ГК РФ проведение зачета невозможно, если это прямо указано в договоре, а также в других случаях, предусмотренных законом. Например, зачет нельзя провести, если в отношении одной из сторон взаимозачета возбуждено дело о банкротстве.

Документальное оформление взаимозачета

Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.

1 . На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.

Заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением. Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65, постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007, Центрального округа от 31 августа 2006 г. № А23-3149/03Г-10-121, Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).

Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.

2. Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25).

Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.

Независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета. Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией

Частичный зачет

Организация может провести как полный, так и частичный зачет взаимных требований. Полный зачет возможен в том случае, если встречные однородные требования полностью эквивалентны.

Если встречные требования не эквивалентны, зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности (частичный зачет). В этом случае обязательство, по которому предъявлено наибольшее требование, частично сохраняется, а обязательство, по которому предъявлено меньшее требование, прекращается в полном объеме.

АКТ ВЗАИМОЗАЧЕТА

Если у организации есть встречная дебиторка или кредиторка и стороны договорились зачесть взаимные обязательства. Размер зачтенных сумм фиксируют в акте. Желательно раскрыть, в чем заключаются обязательства, для того чтобы не возникало сомнений в их однородности, иначе взаимозачет не возможен. открыть/закрыть документ

Общество с ограниченной ответственностью «Гаспром» (далее – Сторона 1) в лице генерального директора Иванова Александра Владимировича, действующего на основании устава, с одной стороны и общество с ограниченной ответственностью «Производственная фирма «Мастер»» (далее – Сторона 2) в лице генерального директора Кондратьева Александра Сергеевича, действующего на основании устава, с другой стороны, совместно именуемые Стороны, составили настоящий акт о следующем:

1. Стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований по нижеуказанным договорам.

1.1. По договору поставки товаров от 19 января 2016 г. № 33:
Сторона 1 является дебитором.
Сторона 2 является кредитором.

Поставка товаров по договору состоялась 23 января 2016 года (товарная накладная от 23 января 2016 г. № 12, счет-фактура от 23 января 2016 г. № 20). Срок исполнения обязательства по договору – 27 января 2016 года.

Размер погашаемого требования по данному договору составляет 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.).

1.2. По договору оказания услуг от 12 января 2016 г. № 3:
Сторона 1 является кредитором.
Сторона 2 является дебитором.

Услуги по договору оказаны 20 января 2016 года (акт оказания услуг от 20 января 2016 г. № 15, счет-фактура от 20 января 2016 г. № 20). Срок исполнения обязательства по договору – 28 января 2016 года.

Размер погашаемого требования по данному договору – 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.).

2. С момента подписания настоящего Акта указанные суммы взаимных обязательств считаются погашенными. Стороны не имеют друг к другу претензий по исполнению обязательств в части произведенного зачета

3. Настоящий Акт составлен в двух подлинных экземплярах, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

4. Настоящий Акт вступает в силу с момента его подписания.

ООО «Гаспром»
Генеральный директор А.В. Иванов

ООО «Производственная фирма «Мастер»»
Генеральный директор А.С. Кондратьев

Акт сверки взаимных расчетов между контрагентами

Акт сверки расчетов нужен, чтобы зачесть взаимные требования с контрагентом. Перед этим составьте акт сверки взаимных расчетов с разбивкой по каждому заключенному договору (если договоров было несколько). Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом. Составьте акт в разрезе договоров, заключенных с контрагентом. Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом.

На акте не обязательно ставить печать. Это делают согласно обычаям делового оборота. Общепринято, чтобы печать захватывала часть наименования должности, оставляя открытой для прочтения личную подпись должностного лица и ее расшифровку.

Заявление о зачете взаимных требований

Если у организации есть встречная дебиторка или кредиторка и вы решили зачесть взаимные обязательства в одностороннем порядке. Для этого достаточно направить контрагенту заявление о зачете. Зачет взаимных однородных требований может быть произведен в одностороннем порядке без согласия контрагента (ст. 410 ГК РФ). Зачет может быть проведен и без акта сверки, но наличие последнего избавляет от рисков оспаривания зачета.

Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований при спецрежиме: УСН, ЕНВД

Порядок расчета налогов при проведении взаимозачета зависит от системы налогообложения, которую применяет организация. Ниже рассмотрим вариант применения фирмой спецрежимов УСН и ЕНВД.

Согласно пунктов 1, 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФПри упрощенке датой возникновения дохода (расхода) признается дата фактической оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе путем прекращения встречного обязательства.

В связи с этим если в результате взаимозачета погашается дебиторская задолженность покупателя, то независимо от выбранного объекта налогообложения организация-продавец, применяющая упрощенку, должна признать доход (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Для организаций-покупателей на «УСН доходы — расходы» проведение взаимозачета является основанием для признания расходов в виде погашенной кредиторской задолженности (п. 1 ст. 346.16, п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Кредиторскую задолженность по некоторым видам расходов нужно признавать с учетом особенностей, характерных для списываемых объектов. Например, включить в состав расходов стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, можно только после их оплаты поставщику, отгрузки и поступления оплаты от покупателя (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если зачет взаимных требований производится по частям, то доходы (расходы) следует признавать:

• на дату проведения взаимозачета (на сумму задолженности, подлежащей зачету);
• на дату погашения остатка задолженности иным способом (например, в денежной форме).

Поскольку объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ), поэтому проведение взаимозачета на расчет ЕНВД не повлияет.

Как отразить в бухучете зачет взаимных требований

Поскольку зачет взаимных требований отражает лишь факт оплаты полученных или переданных активов (погашение дебиторской или кредиторской задолженности), в бухучете к возникновению доходов или расходов он не приводит (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

В бухучете зачет взаимных требований отражается на субсчетах, открытых по каждому контрагенту к счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проведении взаимозачета сделайте проводку:

Дебет 60 (76) / Кредит 62 (76) — «отражено прекращение встречного обязательства по оплате товаров (работ, услуг) зачетом взаимных требований.»

Взаимозачет между несколькими организациями

По общему правилу погашение взаимных обязательств между несколькими организациями под понятие зачета не подпадает. Дело в том, что зачет возможен лишь при наличии встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации это условие не выполняется, потому что любая из сторон имеет дебиторскую задолженность по сделке, совершенной с одной организацией, и кредиторскую задолженность по сделке, совершенной с другой организацией.

Несмотря на это, на практике организации могут провести многосторонний зачет обязательств. Такое право предусмотрено положениями статьи 421 Гражданского кодекса РФ. В ней сказано, что стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. При этом к договорам, заключенным более чем двумя сторонами, применяются общие положения о договоре, если это не противоречит многостороннему характеру таких договоров (п. 4 ст. 420 ГК РФ).

Как правило, при многостороннем зачете заключается соглашение о проведении взаимных расчетов. Такое соглашение не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому его можно составить в произвольной форме с соблюдением требований, которые предъявляются к первичным учетным документам.

При проведении многостороннего зачета соблюдайте правила, предъявляемые к зачету встречных требований:

• зачет можно провести только в том случае, если у каждой из сторон зачета наступил срок исполнения обязательства;
• при неравных задолженностях зачет проводится на сумму наименьшей из них;
• соглашение о зачете должно содержать информацию, отражающую обстоятельства проведения зачета.

Пример отражения в бухучете взаимозачета между тремя организациями. Организации применяют общую систему налогообложения

открыть / закрыть документ для просмотра

12 января ООО «Торговая фирма «Гермес»» отгрузило ЗАО «Альфа» товары на сумму 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 15 254 руб.). По условиям договора «Альфа» должна оплатить поставленные товары 15 января.

13 января «Альфа» отгрузила ОАО «Производственная фирма «Мастер»» материалы на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 305 руб.). По условиям договора «Мастер» должен оплатить материалы 16 января.

15 января «Мастер» выполнил для «Гермеса» работы по договору подряда. Стоимость работ – 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.). По условиям договора «Гермес» должен оплатить работы 16 января.

По состоянию на 1 февраля ни одно из перечисленных обязательств по оплате товаров, материалов и выполненных работ не исполнено. Таким образом, «Гермес» одновременно является кредитором «Альфы» и дебитором «Мастера». При этом «Мастер» является дебитором «Альфы» и кредитором «Гермеса», а «Альфа» – дебитором «Гермеса» и кредитором «Мастера».

Стороны договорились о проведении взаимных расчетов и составили соответствующее соглашение.

Организации проводят зачет на сумму наименьшей задолженности, величина которой составляет 90 000 руб. (в т. ч. НДС – 13 729 руб.). Операции, связанные с возникновением и погашением взаимных обязательств, отражены в учете организаций следующим образом.

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО «Альфа»» Кредит 90-1
– 100 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 15 254 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров.

Дебет 26 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ОАО «Производственная фирма «Мастер»»
– 76 271 руб. – отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ОАО «Производственная фирма «Мастер»»
– 13 729 руб. – отражен «входной» НДС по выполненным работам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 13 729 руб. – принят к вычету «входной» НДС по выполненным работам.

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ОАО «Производственная фирма «Мастер»» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ЗАО «Альфа»»

– 90 000 руб. – отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на основании соглашения о проведении взаимных расчетов.

После проведения взаимозачета:
– непогашенная дебиторская задолженность «Альфы» составила 10 000 руб. (в т. ч. НДС – 1525 руб.);
– кредиторская задолженность перед «Мастером» погашена полностью.

Остаток задолженности «Альфа» перечислила «Гермесу» на расчетный счет.

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с ЗАО «Альфа»» – 10 000 руб. – поступила оплата за отгруженные товары.

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
– 84 746 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
– 15 254 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 15 254 руб. – принят к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам.

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ОАО «Производственная фирма «Мастер»» Кредит 90-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 305 руб. – начислен НДС с выручки от реализации материалов.

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ОАО «Производственная фирма «Мастер»»
– 90 000 руб. – отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на основании соглашения о проведении взаимных расчетов.

После проведения взаимозачета:

кредиторская задолженность перед «Гермесом» составила 10 000 руб. (в т. ч. НДС – 1525 руб.);
дебиторская задолженность «Мастера» составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4576 руб.).

Остатки задолженностей стороны погасили друг другу в денежной форме:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислен остаток задолженности за приобретенные товары;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с ОАО «Производственная фирма «Мастер»»
– 30 000 руб. – поступила оплата за отгруженные материалы.

В учете «Мастера» сделаны следующие проводки.

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Альфа»»
– 101 695 руб. – оприходованы приобретенные материалы;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Альфа»»
– 18 305 руб. – отражен «входной» НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 305 руб. – принят к вычету «входной» НДС по приобретенным материалам.

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»» Кредит 90-1
– 90 000 руб. – отражена выручка от реализации выполненных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 13 729 руб. – начислен НДС с выручки от реализации выполненных работ.

Дебет 60 субсчет «Расчеты с ЗАО «Альфа»» Кредит 62 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма «Гермес»»
– 90 000 руб. – отражено погашение дебиторской и кредиторской задолженности на основании соглашения о проведении взаимных расчетов.

После проведения взаимозачета:

дебиторская задолженность «Гермеса» погашена полностью;

кредиторская задолженность перед «Альфой» составила 30 000 руб. (в т. ч. НДС – 4576 руб.).

Остаток задолженности «Мастер» перечислил на расчетный чет «Альфы»:

Дебет 62 субсчет «Расчеты с ЗАО «Альфа»» Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислен остаток задолженности за приобретенные материалы.

Задать вопрос, обсудить вопросы взаимозачета.

Взаимозачет требований

Опубликовано в журнале «Бухгалтерские вести» №18 от 19 мая 2009 года. При использовании взаимозачета сторонам необходимо помнить как о соблюдении гражданского, так и налогового законодательства.

Сегодня в практике хозяйствующих субъектов широко используется такой механизм прекращения обязательств как взаимозачет требований. Применение взаимозачета удобно и экономически обосновано, не приходится переправлять денежные средства со счета на счет, да и к тому же сам собой отпадает вопрос в случае отсутствия денежных средств.

Правовые основы

Взаимозачет напрямую связан с институтом исполнения обязательств. Гражданским законодательством предусмотрено: обязательства должны исполняться надлежаще согласно условиям обязательства и закону, а при отсутствии – в соответствии с обычаями делового оборота (ст. 309 ГК РФ).
Понятие денежное обязательство раскрывает Федеральный закон от 26.10.02 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», это обязанность должника уплатить кредитору соответствующую денежную сумму по сделке или иному предусмотренному гражданским законодательством основанию. Согласно ст. 408 ГК РФ обязательство прекращается надлежащим исполнением. Однако на практике часто возникают ситуации, когда исполнить обязательства надлежащим образом не представляется возможным. Тогда стороны могут придти к решению применения зачета. Для зачета необходимо, чтобы кредитор по одному обязательству являлся должником по другому, а должник по первому являлся кредитором по второму обязательству. Закон не раскрывает понятия «зачет» и «взаимозачет», хотя последнее свободно употребляется в юридической практике. В чем же различия этих понятий, есть ли принципиальная разница? Из ст. 410 ГК РФ следует, что обязательство прекращается в полном объеме или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо этот срок не указан или определен моментом востребования. Для зачета возможно наличие заявления только одной стороны. Таким образом, согласие второй не обязательно. Понятие «взаимозачет», в свою очередь, говорит о соглашении всех сторон, иначе такой зачет нельзя признать взаимным, при этом мы не оговариваем количество этих сторон, их может быть две, а может и более.

Арбитражная практика

Интересен вывод Федерального Арбитражного Суда Северо-Кавказского округа в Постановлении от 08.01.2004 № Ф08-5213/2003-2006А. ОАО НПО «НЭВЗ» обратилось в Арбитражный суд с заявлением к налоговой инспекции о признании недействительным решения. Налоговая инспекция, в свою очередь, обратилась к обществу о взыскании штрафных санкций. Решением суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, требование, заявленное обществом, удовлетворено, а налоговому органу в удовлетворении требования отказано. Суд пришел к выводу, что в соответствии с актом зачета взаимных требований, заключенным между заявителем, третьим лицом и ООО «ТПК ЭТК», общество погасило задолженность за поставленные товары, в том числе НДС. Данным зачетом гражданские права и обязанности по оплате товара прекращены, а налогоплательщику предоставлено право предъявить к вычету оспариваемую сумму НДС. Принимая судебные акты, судебные инстанции исходили из того, что зачет произведен в соответствии со статьей 410 ГК РФ, и в силу п. 2 ст. 167 НК РФ это признается оплатой в целях налогообложения НДС. Между тем арбитражные суды сделали выводы без полного исследования доказательств. Так, положенный в основу судебных актов акт взаимозачета не исследован на предмет времени его составления. Соответствующие доводы налоговой инспекции о том, что акт не имеет даты, в то время как согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» документы, принимаемые к учету, должны иметь дату составления, не принят во внимание. Время составления акта взаимозачета судом не устанавливалось. К какому налоговому периоду данный документ относится, судом не определено. Ссылаясь на поставку НПО «НЭВЗ» своему дочернему предприятию ООО «НЭВЗ-Булат» товара, суд исходил из имеющихся в деле счетов-фактур. Согласно ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Указанные документы сами по себе не подтверждают факта передачи товаров, работ, услуг. НПО имеет непогашенную задолженность перед ООО «НЭВЗ-Булат». Судами не установлен факт наличия задолженности ООО «НЭВЗ-Булат» перед НПО на день проведения зачета. Вместе с тем ст. 410 ГК РФ предусмотрено прекращение зачетом встречного однородного требования. Таким образом, ФАС указал, что акт зачета является многосторонней сделкой, так как прекращает гражданские права и обязанности участников указанного договора. Только наименование акта как акта о взаимозачете не может свидетельствовать, что обязательства были прекращены именно путем зачета. Дело было направлено на новое рассмотрение.
Аналогичный вывод сделал Президиум Высшего Арбитражного суда в Постановлении от 22.03.06 №12595/05. ООО «Регион» обратилось в Арбитражный суд с иском к ОАО «Димитровградский завод». Исковые требования мотивированы тем, что взаимозачеты совершены в процессе ликвидации юридического лица без соблюдения очередности удовлетворения требований кредиторов. Решением суда первой инстанции сделки о проведении взаимозачетов признаны ничтожными. Постановлением суда апелляционной инстанции решение суда первой инстанции изменено: с ответчика взыскано задолженность и проценты за пользование чужими денежными средствами. Кассационная инстанция постановлением от 11.08.05 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменила, в удовлетворении исковых требований отказано. Однако Президиум указал, что оспариваемые обществом заявления завода о зачетах встречных однородных требований направлены на прекращение гражданских прав и обязанностей, вытекающих из заключенных ранее договоров, они отвечают критериям, предъявляемым ст. 153, 154 ГК РФ к гражданско-правовым сделкам. Суд кассационной инстанции отменил судебные акты и отказал истцу в удовлетворении исковых требований, сославшись на то, что зачет является специфическим основанием прекращения обязательства и не может быть квалифицирован как сделка. Такой вывод кассации Президиум посчитал ошибочным, и поддержал позицию апелляционной инстанции по данному делу.
Таким образом, исходя из судебной практики, взаимозачет требований при отсутствии денежных средств – это многосторонняя сделка, предусматривающая безналичный расчет, осуществляемый сторонами обязательства путем зачета взаимных требований организаций по оказанию услуг или выполнению работ. В целях исключения судебных разбирательств «взаимность» должна быть выражена стороной или сторонами, то есть для прекращения обязательства взаимозачетом заявление о зачете требований должно быть получено соответствующей стороной. Это правило исходит из практики Высшего Арбитражного Суда РФ. В своем Информационном письме от 29.12.01 №65 Президиум ВАС РФ указывает следующее: акционерное общество обратилось в суд с иском о взыскании с кооператива долга за поставленную продукцию. Ответчик иск не признал, полагая, что его обязательство по оплате продукции прекратилось зачетом встречного требования, о котором он уведомил истца. В качестве доказательства применения зачета была представлена копия соответствующего заявления, адресованного истцу. Суд первой инстанции в удовлетворении иска отказал, обосновывая тем, что обязательства ответчика прекращено зачетом. Суд апелляционной инстанции решение отменил, удовлетворив иск. При этом суд разъяснил: для прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования необходимо, чтобы заявление о зачете было получено соответствующей стороной. Истец же представил доказательства, свидетельствующие о том, что направленное ему по почте заявление о зачете было возвращено ответчику организацией связи по причине указания неверного адреса истца.
Взаимозачет является сделкой. На это указывает Постановление Семнадцатого Арбитражного Апелляционного суда №17АП-3008/2007-ГК от 16.05.07 по делу №А50-84/2007-Г25. Так, конкурсный управляющий ООО «Тепловик» обратился в арбитражный суд к ООО «Соликамский лесозаготовительный завод», ООО «Тепловик» о признании акта взаимозачета от недействительным на основании п. 3 ст. 103 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)». Решением Арбитражного суда Пермского края сделка – зачет встречных требований, совершенная ООО «Соликамский лесозаготовительный завод» и ООО «Тепловик», признана недействительной. ООО «Соликамский лесозаготовительный завод» полагало, что прекращение обязательства зачетом не является сделкой. Суд апелляционной инстанции с данными доводами не согласился, сославшись на ст. 153 ГК РФ. При заключении акта взаимозачета действия сторон направлены на прекращение взаимных обязательств, соответственно, акт взаимозачета является гражданско-правовой сделкой.

Документальное оформление

Взаимозачет оформляется в произвольной форме. Однако, несмотря на это, документ должен содержать все необходимые реквизиты и подписываться уполномоченным лицом, соответствовать ФЗ «О бухгалтерском учете». Примечательна практика Федерального Арбитражного суда Волго-вятского округа в Постановлении от 26 сентября 2007 года по делу № А11-13478/2006-К1-11/612: ОАО «Кольчугцветмет» обратилось в Арбитражный суд к ООО «КМК» о взыскании задолженности по оплате силового оборудования. Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения апелляционной инстанцией, исковые требования удовлетворены. Кассация согласилась с мнениями судов. Так, акты взаимозачета, акт сверки расчетов не приняты в качестве допустимых доказательств оплаты долга, поскольку от имени истца они подписаны неуполномоченным лицом — начальником финансового отдела. Первичные документы, к которым суд отнес акт взаимозачета, вправе подписывать те лица, перечень которых утвержден руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Однако в материалах дела отсутствовали доказательства, предоставляющие начальнику финансового отдела полномочия на подписание актов проведения взаимозачета и акта сверки расчетов. Кроме того, в акте не отражено, по какой сделке проведены взаимозачеты

Налог на добавленную стоимость

С практикой применения взаимозачетов, как способом прекращения обязательств, связано и налоговое законодательство. Так, Налоговый кодекс РФ в ст. 168 указывает, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога. Вследствие чего, с 01.01.07 действовало правило: при взаимозачете требований исполнения обязательств стороны направляют друг другу платежные поручения об уплате налога на добавленную стоимость (НДС), то есть НДС перечислялось в денежной форме. Федеральным законом от 26.11.08 №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» указанная норма была отменена, а именно абзац второй п.4 ст. 168 НК РФ утратил силу с 01.01.09. На практике это нововведение вызвало определенную сложность. Например, как поступить в случае, если взаимные требования возникли до 31.12.08 включительно, а взаимозачет по ним производится в 2009 году? Вправе ли организации перечислять налог в денежной форме? Отвечает на это п. 12 Федерального закона от 26.11.08 №224-ФЗ, из которого следует, что даже если взаимозачет производится в 2009 году, а работы, услуги были выполнены ранее, то оплачивать НДС отдельно необходимо. При проведении взаимозачетов по обязательствам, возникшим после 01.01.09, перечислять сумму налога отдельным платежным поручением уже не нужно. Привлекает внимание коллизия правовых актов, связанная с производством налогового вычета.
Так, Минфин РФ в Письме от 24.05.07 №03-07-11/139 дал разъяснения: в случае неуплаты НДС отдельным платежным поручением сумма налога не может быть правомерно принята к вычету. Вместе с тем, в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.04.08 №Ф09-2817/08-С2 указано следующее: Арбитражный суд установил отсутствие у налогоплательщика обязанности по представлению платежных документов в соответствии с положениями п. 4 ст. 168 НК РФ и наличие у него права на налоговый вычет. В силу ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов. При этом данной нормой в качестве условия для применения налогового вычета не устанавливалась обязанность по представлению документов, предусмотренных п. 4 ст. 168 НК РФ, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного имущества. Следовательно, даже в отсутствие платежных поручений об уплате НДС поставщику товаров при зачете взаимных требований налогоплательщик имеет право на вычет при соблюдении условий, установленных НК РФ. Вместе с тем, в настоящее время с 01.01.09 ч. 2 ст. 172 НК, регламентирующая производство вычета, утратила силу. Относительно самих налогов, их уплаты, Налоговый кодекс РФ не предусматривает какой-либо формы взаимозачета. Кроме того, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги. В силу ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить указанную обязанность в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Не разрешается применение зачетов третьими лицами по задолженности налогоплательщиков. В соответствии с ч. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной:
• с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств со счета налогоплательщика;
• с момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению денежных средств; со дня внесения в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств;
• со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
• со дня удержания сумм налога налоговым агентом;
• со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с Федеральным законом от 30.12.06 №269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами».
Таким образом, Налоговым кодексом РФ предусматривается только проведение зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, которые уплатил непосредственно сам налогоплательщик. Порядок и форму составления взаимозачета стороны определяют самостоятельно. Переписка сторон не свидетельствует о наличии взаимных обязательств между участниками сделки.

По какому курсу производить зачет рублевых и валютных требований с оговоркой о курсе на день платежа?

Возник спор с коллегами, какой курс необходимо применять при зачете встречных однородных требований по ст.410 ГК РФ:

с одной стороны, есть рублевое требование;

с другой стороны, есть требование в валюте с оговоркой об оплате в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа.

Мое мнение (твердо убежден).

1) В доктрине существует мнение, что денежные требования в разных валютах могут не являться однородными и потому не могут быть зачтены. Обоснование указанного подхода заключается в том, что обязательство уплатить валюту не является денежным, так как единственными деньгами на территории РФ является национальная валюта.

Однако в целом в юридической литературе поддерживается мнение, что зачет встречных требований в разных валютах возможен, если валютный номинал выполняет только функцию оговорки об эффективном платеже, а сам зачет производится в одной валюте (Егоров А.В. Германская модель зачета в приложении к российским реалиям: теория и практика // Вестник ВАС РФ. 2014. N 3. С. 4 — 24.; Бевзенко Р.С., Фахретдинов Т.Р. Зачет в гражданском праве: опыт исследования теоретической конструкции и обобщения судебной практики. М.: Статут, 2006. 172 с.; Егорова М.А. Правовой режим зачета в гражданско-правовых обязательствах. М.: Дело РАНХиГС, 2012. 240 с.// Все из СПС «КонсультантПлюс»).

Я придерживаюсь того же мнения — зачет возможен.

2)С учетом того, что стороны достигли согласия о том, что пересчет валютного требования в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ, действующему на день платежа, то, очевидно, стороны имели в виду, что пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату прекращения указанного обязательства.

Следовательно, именно по курсу ЦБ РФ на дату прекращения обязательства должен производиться пересчет валютного требования в рублевое и при других способах прекращения обязательств, в частности, при зачете по ст.410 ГК РФ.

Однако применительно к односторонней сделке зачета по ст.410 ГК РФ необходимо различать:

с одной стороны, момент вступления заявления о зачете в силу – это момент получения заявления о зачете другой стороной (п.4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).

с другой стороны, момент прекращения встречных однородных обязательств – это момент наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее (п.3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65).

В доктрине ведется речь о так называемом «созревании» встречных однородных обязательств по времени.

Таким образом, пересчет валютного требования при вступлении зачета в силу необходимо производить на момент наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее, а не на момент заявления о зачете.

Этот вывод, как представляется, поддерживается и в юридической литературе: «Единственная особенность зачета в данном случае будет состоять в том, что обязательство, выраженное в долларах, должно быть исчислено в рублях по курсу на день, когда зачет обязательств стал возможен» (Бевзенко Р.С., Фахретдинов Т.Р. Зачет в гражданском праве: опыт исследования теоретической конструкции и обобщения судебной практики. М.: Статут, 2006. 172 с.// СПС «КонсультантПлюс»).

1)У кого-нибудь есть аргументы против такой логики?

2)Знаете ли Вы подтверждающую практику (государственные суды, международные коммерческие арбитражи)?