Налогообложение в Великобритании

Корпоративный налог

Компания является резидентом UK, если она зарегистрирована в UK либо если место ее центрального управления и контроля находится в UK.

Организации-резиденты Великобритании подлежат налогообложению корпоративным налогом в отношении своих общемировых доходов и прироста капитала. В случае уплаты налогов за рубежом может предоставляться налоговый зачёт.

Организации-нерезиденты UK облагаются налогом только в части доходов, полученных от источников в Великобритании.

Ставка корпоративного налога – 23%. (С 1 августа 2014 г. данная ставка будет снижена до 21%, а с 1 апреля 2015 г. – до 20%).

Предприятия с налогооблагаемой прибылью до 300000 GBP облагаются по сниженной ставке 20%.

Юридические лица с налогооблагаемой прибылью от 300000 до 1500000 GBP облагаются по скользящей шкале между основной и пониженной ставками.

Налогообложение дивидендов

Дивиденды, получаемые английской организацией (не относящейся к «малым» компаниям по классификации ЕС) от другой фирмы (английской или иностранной), освобождаются от корпоративного налога (требования к минимальному проценту или сроку владения отсутствуют).

Освобождены от налога могут быть также и дивиденды, получаемые «малыми» предприятиями от английских или иностранных компаний – резидентов юрисдикций, заключивших налоговые соглашения с Великобританией.

Прирост капитала

Прирост капитала английской компании в связи с распоряжением существенной (10% и более) долей владения в фирмах, отвечающих определенным условиям, не подлежит обложению корпоративным налогом.

Основное условие для применения освобождения: продающая организация непрерывно владеет не менее 10 процентами долей продаваемой компании в течение не менее 12 месяцев до продажи, и продающая/продаваемая фирма должна быть торговой или участником торговой группы (без неторговой деятельности) не менее чем в течение 12 месяцев до продажи и непосредственно после нее.

Налог у источника: дивиденды, проценты, роялти

В соответствии с внутренним законодательством, налог с дивидендов, выплачиваемых английскими организациям, как правило, не удерживается.

Процентный доход, а равно доход в виде роялти, выплачиваемый английской фирмой нерезиденту, подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 20%, кроме случаев, когда данная ставка снижена в соответствии с применимым международным налоговым соглашением или предусмотрено освобождение от налога на основании Директивы Евросоюза о процентах и роялти.

При этом, указанное освобождение процентного дохода предоставляются не автоматически, а только с одобрения британских налоговых органов. Тогда как в отношении дохода от роялти такое согласование не требуется.

Налог на добавленную стоимость

Ставка НДС (VAT) составляет 20%. К определенным категориям товаров и услуг применяются ставки в 5 или 0%.

Регистрация по VAT (получение номера VAT) не обязательна.

Регистрация требуется, если оборот за последние 12 месяцев составил более 77000 фунтов, либо если в ближайшие 30 дней оборот может превысить указанную сумму. При необходимости возможно добровольное получение номера VAT. Отчеты по VAT подаются ежеквартально.

Использование налоговых соглашений

Великобритания имеет широкую сеть договоров об избежании двойного налогообложения (более 120), включая российско-британскую Конвенцию 1994 г.

Согласно ст. 10 российско-британской Конвенции, налог у источника выплаты дивидендов не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов.

Проценты и роялти облагаются только по месту их получения (ст. 11, 12). Однако, указанные положения не применяются, если основной (или одной из основных) целей лица, создающего соответствующие отношения займа или передачи интеллектуальных прав, является стремление воспользоваться преимуществами соответствующих статей Конвенции посредством такого создания или передачи.

Также следует учитывать, что использование налоговых соглашений допустимо лишь в том случае, если английская фирма не выступает агентом безналоговой компании-принципала, которой причитается большая часть полученной прибыли.

Великобритания и международный обмен налоговой информацией

Ст. 26 российско-британской Конвенции 1994 г. предусматривает, что компетентные органы России и Великобритании обмениваются налоговой информацией (необходимой для выполнения данной Конвенции или внутреннего законодательства обеих стран, касающейся налогов, на которые распространяется Конвенция).

Однако, согласно Конвенции, ни Россия, ни Великобритания не обязаны предоставлять информацию, если это невозможно в рамках национального законодательства или административной практики, а также предоставлять информацию, раскрывающую коммерческую или иную тайну.

Помимо соглашений об избежании двойного налогообложения Великобритания имеет также ряд специальных соглашений о сотрудничестве по налоговым вопросам путем обмена информацией (Tax Information Exchange Agreements). Страны, с которыми имеются такие соглашения: Либерия, Лихтенштейн, Сан-Марино, Антигуа и Барбуда, Сент-Киттс и Невис, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Бермуды, Остров Мэн, Джерси, Гернси, Британские Виргинские острова, Гибралтар, Багамы, Тёркс и Кайкос, Белиз, Доминика, Аруба, Гренада.

Необходимо учитывать, что многие территории, являющиеся традиционными оффшорными зонами, остаются заморскими территориями или коронными владениями Великобритании. Это означает, что Великобритания может оказывать определенное влияние на политику данных территорий в области налоговой прозрачности и обмена налоговой информацией.

© 2018 Регистрация оффшоров. ООО «Мегаполис-Консалтинг». Все права защищены. Полное или частичное копирование материалов запрещено.

Налог на дивиденды в великобритании

Большинство стран заключают соглашения об избежании двойного налогообложения с другими странами для упрощения процесса обмена информацией и предотвращения двойного налогообложения доходов своих резидентов, которые могут либо получать доход из другой страны, либо фактически являться резидентами обеих стран. Большинство соглашений базируются на конвенциях Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР)

Великобритания и Россия

Великобритания и Россия не являются исключением, и такое соглашение было подписано Дугласом Хердом и Андреем Козыревым в 1994 году. Соглашение достаточно сложное, и необходимо получить консультацию, чтобы определить, где именно будет облагаться налогом каждый источник дохода. Некоторые виды доходов, такие как дивиденды или проценты, могут облагаться налогом в обеих странах. В этом случае на налог, полностью уплаченный в одной стране, предоставляется налоговое послабление с налогооблагаемых сумм в другой стране. Соглашение между Великобританией и Россией в целом соответствует конвенции ОЭСР, как и большинство подобных соглашений. Тем не менее, некоторые пункты имеют свои особенности.

Данное соглашение распространяется на налогообложение доходов, полученных в Великобритании, налоги на прирост капитала для физических лиц и корпоративный налог для компаний. В то же время, подобно множеству других соглашений, оно совсем не касается налога на наследство. Соглашение является юридическим документом, и его трудно изложить кратко, но он охватывает большинство вопросов, касающихся налогообложения резидента какой-либо из стран, который получает доход или прирост капитала в другой стране.

Примеры доходов, на которые распространяется соглашение

Доход от трудоустройства (заработная плата) облагается налогом только в одной стране, в которой работник является резидентом. Исключение составляет случай, когда работник, будучи резидентом одной страны, выполняет большинство своих рабочих обязанностей в другой стране.

Прибыль от бизнеса облагается налогом только в той стране, в которой этот бизнес имеет постоянное представительство. Тем не менее, если компания находится в Великобритании, и имеет постоянное представительство в России, то Россия может также облагать налогом прибыль компании, но только в том размере, которая получена от деятельности постоянного представительства в России. Определение постоянного представительства приводится в соглашении.

Дивиденды , выплачиваемые компанией, находящейся в одной стране, резиденту другой страны, облагаются налогом в обеих странах. Компания или учреждение, выплачивающие дивиденды, удерживают налог с полной суммы выплаты. В соответствии с конвенцией ОЭСР эти удержания не могут превышать 15%. Получатель дивидендов затем облагается налогом в стране своего резидентства, и налог, уже уплаченный в другой стране, ему засчитывается в общую сумму налога, которым должна облагаться полная сумма дивидендов.

Проценты облагаются налогом таким же образом, как и дивиденды, но максимальная сумма налога здесь ограничена 10%.

Прирост капитала также является сложной темой, и зависит от типов отчуждаемых активов, которые перечислены в соглашении. В целом, прирост капитала в отношении недвижимости, полученный резидентом одной из стран, будет облагаться налогом в той стране, где находится объект недвижимости. С другой стороны, прирост капитала на движимое имущество будет облагаться налогом в стране резидентства физического лица (например, прирост стоимости акций).

Приведенная информация является кратким обзором основных положений соглашения, и для каждого конкретного случая мы рекомендуем обращаться за персональной консультацией.

Наши услуги

Мы предлагаем следующие услуги, предоставляемые квалифицированными специалистами нашей компании:

• Консультирование по общим и специальным налоговым вопросам;
• Налоговое планирование: общее и для отдельных операций;
• Получение индивидуального номера государственного страхования (NIN) и индивидуального номера налогоплательщика;
• Подготовка и подача ежегодных самостоятельных налоговых отчетов;
• Подготовка и подача отчетов для зарубежных владельцев недвижимости в UK;
• Создание британских и оффшорных компаний для приобретения коммерческой недвижимости; административные и бухгалтерские услуги для юридических лиц (корпоративных структур).

По всем вопросам, касающимся налогообложения, налогового планирования и вашего бизнеса в Великобритании, вы можете обращаться к специалистам Law Firm Limited по телефону +44 (0) 2079071460 или воспользуйтесь формой он-лайн запроса .

Великобритания стала более удобной для размещения материнских компаний

10 января 2010 5610

• Почему британские компании могут не платить налог с дивидендов
• Как российские «дочки» могут использовать льготу по дивидендам
• Когда Россия может быть признана низконалоговой юрисдикцией

Популярное по теме

Великобритания является весьма популярной юрисдикцией для регистрации холдинговых компаний. Однако до недавних пор в отношении них действовали достаточно сложные правила налогообложения, что приводило к немалым налоговым рискам.

В 2009 году в налоговое законодательство Великобритании были внесены благоприятные изменения. В частности, было отменено налогообложение дивидендов, полученных от нерезидентов. Изменились правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (Controlled Foreign Companies – СFC), капитализации группы (Debt Cap), а также отложенной уплаты процентов аффилированным лицам (Late Interest). Все эти новшества оказывают большое влияние на международное налоговое планирование с использованием британских компаний.

Почему холдинговые компании выгодно учреждать в Великобритании

Территория Великобритании благоприятна для размещения холдинговых структур – она входит в Евросоюз, в этой стране отсутствует налог у источника при выплате дивидендов и налог с прибыли от реализации долей и акций иностранных компаний. Кроме того, Великобритания заключила более ста международных налоговых соглашений, в том числе и с Россией.

Однако до недавнего времени Великобритания не освобождала полученные дивиденды от налогообложения. Подобные льготы предоставлялись иначе – через сложный механизм налоговых вычетов.

При этом вычету подлежал не только налог у источника выплаты, но и налог на прибыль, уплаченный самой дочерней компанией. Правда, только в соответствующей доле и начисленный не выше, чем по британской ставке корпоративного налога. Фактически дивиденды, полученные из страны со средним или высоким налогообложением, не облагаются британским налогом вовсе.

Несмотря на то что правила такого зачета сложны и сопровождаются множеством ограничений, Великобритания продолжала оставаться популярной холдинговой юрисдикцией. Помимо указанных налоговых преимуществ, на это влияла и высокая мировая репутация самой юрисдикции.

Но с 2009 года резидент Великобритании может сам выбрать, пользоваться ли ему старым механизмом налоговых зачетов или применять новый механизм освобождений. Оба эти пути имеют свои плюсы и минусы.

Правила освобождения зависят от размера компании

В настоящий момент по умолчанию применяется механизм налогового освобождения для полученных дивидендов. Состоит он в следующем.

Какие выплаты признаются дивидендами, а какие нет. Освобождены от налога полученные британской компанией выплаты, которые прямо подходят под определение дивидендов, данное в британском законодательстве. В общем случае это пропорциональная доля прибыли дочерней компании, причитающаяся учредителю.

Не признаются дивидендами, в частности, следующие выплаты:

• доходы от распределения капитала в случае ликвидации дочерней компании или выхода британской компании из состава учредителей;
• выплаты, которые дочерняя компания может включить в расходы при налогообложении прибыли;
• проценты по контролируемой задолженности, переквалифицированные в дивиденды.

Не попавшие под освобождение дивиденды облагаются налогом по общим ставкам корпоративного налога (от 21% до 28% по прогрессивной налоговой шкале – см. врезку ниже).

Налоговая нагрузка Великобритании в общем случае довольно высокая

Если прибыль компании составляет более 1,5 млн фунтов стерлингов в год (около 71 млн рублей), то корпоративный налог она уплачивает по ставке 28 процентов. Более низкие финансовые результаты облагаются по сниженным ставкам – от 21 до 28 процентов.

НДС взимается по стандартной для Европы схеме. Общая ставка налога – 17,5 процента. Реализация некоторых социально значимых товаров, работ или услуг облагается по сниженной ставке 5 процентов или не облагается налогом вовсе. Для экспортных операций применяется ставка 0 процентов.

Взносы национального страхования платят как работодатели, так и работники. Первые делают это по общей ставке 12,8 процента от фонда оплаты труда, вторые – 11 процентов от своей зарплаты. Однако существуют пониженные ставки, а также многочисленные вычеты из налоговой базы. В итоге реальная нагрузка может быть существенно ниже.

Подоходный налог удерживается с доходов физических лиц или уплачивается ими самостоятельно по ставкам от 20 до 50 процентов. При этом минимальная ставка относится к годовым доходам не выше 37,4 тыс. фунтов стерлингов (около 1,8 млн рублей) , а максимальная – к доходам, превышающим 150 тыс. фунтов стерлингов (около 7,1 млн рублей).

Кроме того, не освобождаются от налога дивиденды, выплата которых является частью схемы оптимизации налогообложения. Условие очень неконкретно, поэтому на практике под него может подпадать достаточно широкий перечень операций. По-видимому, британские налоговики при его применении будут исходить из судебных прецедентов, а также перечня схем минимизации налогов, ими же самими разработанного. Такой список приведен в самом законе.

Например, схемой признается передача резидентом Великобритании интеллектуальной собственности (например, торговой марки) в собственность иностранной организации. Доходы от использования такого актива, распределенные в пользу британской компании, не освобождаются от корпоративного налога.

Ограничения по освобождению дивидендов от налога. Даже прямо поименованные в законе виды дивидендов, чья выплата не направлена на оптимизацию, освобождаются от налога с определенными ограничениями. Причем они различны для так называемых малых и прочих компаний.

Согласно рекомендации Еврокомиссии от 06.05.03 № 2003/361/EC, малыми признаются организации, численность персонала в которых не превышает 50 человек, а годовой оборот либо стоимость активов – 10 млн евро (около 410 млн рублей). Дивиденды, получаемые ими, освобождаются от налога, только если они перечислены из юрисдикций, с которыми у Великобритании есть налоговое соглашение с условием о недискриминации. Никаких других ограничений не установлено.

Положения о недискриминации содержатся в подавляющем большинстве британских налоговых соглашений, в том числе и в соглашениях с Россией, Кипром и прочими интересными в плане налогового планирования государствами. Естественно, это не касается офшоров, например, Британских Виргинских островов. С такими юрисдикциями налоговых соглашений, как правило, не подписывают.

Что же касается британских компаний, не входящих в категорию малых, то для них правила освобождения таковы. Для избавления от налога акции, по которым выплачиваются дивиденды, должны быть обыкновенными и не подлежащими выкупу со стороны эмитента (non — redeemable ordinary shares). Заметим, к этому типу относится большинство ценных бумаг, по которым выплачиваются дивиденды.

Кроме того, для крупных компаний сделано существенное послабление. Они могут вывести из-под налогообложения дивиденды по акциям, которые фактически представляют собой долговые обязательства. То есть дивиденды по которым не отражают долю прибыли дочерней компании. Ранее они переквалифицировались для целей налогообложения в процентный доход, теперь же признаются дивидендами. На практике такие акции используются для выгодного применения международных соглашений, в которых предусмотрены различные правила налогообложения дивидендов и процентов.

Однако для российских компаний, входящих в британский холдинг, новые условия работы могут оказаться невыгодными. В этом случае материнская компания может отказаться от освобождения дивидендов и использовать прежний механизм зачетов.

Механизм налоговых освобождений выгоден не всем

Оценить, насколько новации британского законодательства выгодны, можно только с учетом особенностей отдельных соглашений об избежании двойного налогообложения. В частности, в статье 10 Конвенции от 15.02.94, заключенной между Россией и Великобританией, указано: если дивиденды подлежат налогообложению в стране получателя, то налог у источника не должен превышать 10 процентов. В противном случае – 15 процентов.

Таким образом, британская компания-учредитель не сможет пользоваться льготной ставкой налога у источника, если будет применять освобождение. В этом случае в России будет удержан налог в размере 15 процентов от суммы дивидендов (ст. 284 НК РФ).

Поэтому иногда целесообразно отказаться от освобождения дивидендов от налогов и применить вычеты. Их размер будет складываться из налога на прибыль, уплаченного российской «дочкой», а также налога у источника.

Теоретически, есть и другой вариант – изменить структуру международного холдинга. Например, включив промежуточным звеном кипрскую компанию. Во-первых, при выплате дивидендов из России на Кипр налог может быть удержан по меньшей ставке (5% – подп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения от 05.12.98). Во-вторых, не возникнет дополнительной налоговой нагрузки при дальнейшей выплате дивидендов с Кипра в Великобританию. Ведь налог у источника выплаты дивидендов на Кипре отсутствует.

Однако на практике такой вариант выбирают редко. Во-первых, кипрская компания по отношению к британской, скорее всего, будет признана контролируемой, что повлечет значитальное увеличение совокупной налоговой нагрузки. Во-вторых, увеличение числа посредников ведет к неоправданному усложнению схемы холдинга.

на цифрах Российская дочерняя компания получила по итогам налогового периода прибыль в размере 100 единиц. После уплаты налога на прибыль в размере 20 единиц (100 × 20%) она распределила в качестве дивидендов в пользу британской компании 80 единиц.

Если британская компания пользуется освобождением полученных дивидендов от корпоративного налога, то налог у источника в России составит 12 единиц (80 × 15%). Совокупная налоговая нагрузка – 32 единицы (20 + 12).

Если британская компания отказалась от освобождения и пользуется механизмом налоговых вычетов, то налог у источника в России составит 8 единиц (80 × 10%). В Великобритании с полученной суммы в 72 единицы (80 – 8) будет начислен корпоративный налог в размере 20,16 единицы (72 × 28%). Но британская компания сможет принять к вычету российский налог у источника и налог на прибыль в размере 28 единиц (20 + 8). То есть корпоративный налог уплачивать не придется: совокупная налоговая нагрузка – 28 единиц (20 + 8 – 0).

Если же британская компания пользуется налоговым освобождением, но дивиденды выплачиваются через Кипр, то налог у источника в России составит 4 единицы (80 × 5%). При этом на Кипре дополнительной налоговой нагрузки не возникает. Входящие дивиденды там, как правило, освобождены от корпоративного налога и специального взноса на оборону, а налога у источника выплаты дивидендов не удерживается. Таким образом, совокупная налоговая нагрузка – 24 единицы (20 + 4).

Правила в отношении контролируемых иностранных компаний ужесточились

Однако освобождение от налогообложения дивидендов, полученных крупными британскими организациями, не снизит налоговую нагрузку на контролируемые компании (Controlled Foreign Companies). Ведь резидент Великобритании, контролирующий зарубежную низконалоговую компанию, должен полностью или частично включить в свой налогооблагаемый доход ее прибыль. Пусть даже и не распределенную в виде дивидендов. При этом зачесть налог, уплаченный контролируемой дочерней компанией, нельзя.

Здесь тоже произошли изменения, правда, негативного характера.Напомним, что компания для целей применения налогового законодательства Великобритании считается контролируемой, если она:

• не является резидентом Великобритании;
• контролируется резидентом Великобритании;
• находится в низконалоговой юрисдикции. Государство признается таковым, если сумма налога на прибыль, фактически уплаченная иностранной дочерней компанией, составляет менее 75 процентов налога, который был бы уплачен при аналогичных обстоятельствах в Великобритании.

Поскольку действующая ставка налога на прибыль в России составляет 20 процентов, то российская дочерняя компания вполне может быть сочтена контролируемой в Великобритании. Ведь российская налоговая ставка составляет 71 процент от максимальной британской (20 : 28 × × 100).

С 2009 года правила о контролируемых компаниях еще более ужесточились. В частности, прекратил действовать ряд освобождений, позволявших не увеличивать налоговую базу резидентов Великобритании на прибыль контролируемых компаний. Ранее оно действовало, если «дочка» распределяла более 90 процентов своей прибыли в пользу резидента Великобритании.

С 2011 года сложнее станет доказывать, что прибыль контролируемых организаций не должна включаться в базу материнской компании на том основании, что «дочка» ведет реальную хозяйственную деятельность. Для подтверждения таких условий необходимо, чтобы контролируемая компания:

• имела фактическое присутствие на территории своей резидентности;
• управлялась с территории своей резидентности;
• не получала большую часть доходов от инвестиций, экспортно-импортных операций и сделок с аффилированными лицами.

Раньше эти правила распространялись, в том числе, и на холдинговые компании. Сейчас же освобождение сохраняется только для холдингов, находящихся в той же самой юрисдикции, что и контролируемые компании. Иными словами, освобождение будет действовать только в формате, изображенном на схеме 1.

Схема 1. Структура холдинга, позволяющая не включать прибыль «дочек» в налоговую базу резидента Великобритании

Проценты по займам внутри группы компаний теперь облагаются иначе

Как и во многих других странах, в Великобритании действуют особые правила признания процентов по контролируемой задолженности. Ею признаются долги перед кредиторами, прямо или косвенно аффилированными с заемщиком, если сумма займа превышает определенный предел.

Точного отношения долгов к собственному капиталу заемщика для переквалификации процентного дохода в дивиденды не установлено. На практике британская налоговая администрация подходит к этому вопросу индивидуально, с учетом общих принципов недопущения трансфертного ценообразования. Проценты с суммы займа, превышающей уровень разумного соотношения, признаются дивидендами со всеми вытекающими последствиями.

С 2010 года эти правила дополнены правилами капитализации группы компаний. Их основная идея – ограничить учет процентов в налоговых расходах резидентов Великобритании, входящих в международный холдинг. Максимальная сумма таких процентов не должна превышать сумму процентов по внешним займам, подлежащих уплате всеми членами группы.

При этом правила капитализации применяются лишь к группам юридических лиц, в которых хотя бы один из британских резидентов не является малой компанией. И только в том случае, если чистая задолженность (упрощенно ее можно вычислить как разницу между кредиторской задолженностью и оборотными активами) суммарно всех британских участников группы составляет более 75 процентов от чистой задолженности всего холдинга.

Если у налоговиков есть основания применить правила капитализации группы, то проценты сверх суммы рассчитанного предела не учитываются в составе расходов британского заемщика.

При этом существуют специальные правила для компаний, финансирующих деятельность группы (group treasury companies), и компаний, осуществляющих ведение финансовой деятельности, а также отдельный порядок учета краткосрочных займов.

В общем случае порядок применения правил капитализации группы является настолько сложным и содержит столько различных параметров, что мы не имеем возможности продемонстрировать его на цифрах. Однако если в российскую холдинговую структуру входит британская компания, не являющаяся малой, целесообразно обратиться к первоисточнику – Schedule 15 Finance Act 2009. С тем чтобы детально рассчитать все показатели и определить возможность отнесения на себестоимость финансовых расходов юрлицами – резидентами Великобритании.

Отменен кассовый метод признания процентов между взаимозависимыми компаниями

До середины 2009 года в Великобритании действовали специальные правила отнесения на расходы так называемых поздних процентов по займам. Они применялись, если кредитором была нерезидентная компания, прямо или косвенно аффилированная с заемщиком. И только при условии, что проценты по договору займа фактически выплачивались позднее чем через 12 месяцев после начисления.

В этом случае проценты могли быть признаны в расходах только в том периоде, в котором они фактически уплачивались (похожее решение принял и Президиум ВАС РФ – об этом см. статью текущего номера). Это вынуждало заемщика выплачивать проценты синхронно с начислением, что было неудобно в некоторых случаях. К примеру, когда займом финансируется какой-либо долгосрочный проект, не скоро дающий отдачу.

В настоящий момент правила смягчились. С 2009 года расходы признаются в том периоде, в котором они начисляются, если аффилированный кредитор является резидентом государств, у которых с Великобританией существует соглашение с условием о недискриминации. Естественно, это не относится к процентам, выплачиваемым в офшоры – с этими юрисдикциями налоговых соглашений не существует.

Этот факт в совокупности с возможностью освобождения от правил трансфертного ценообразования для малых компаний (Small Companies Exemption) позволит использовать британских резидентов более широко. В том числе и для рефинансирования деятельности аффилированных лиц через займы (см. схему 2).

Великобритания

КОРПОРАТИВНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ВЕЛИКОБРИТАНИЯ

Основные налоговые правила Великобритании

Национальная валюта: Фунт стерлингов, ISO 4217 – GBP

Валютный контроль: Отсутствует, разрешен свободный экспорт и импорт капиталов.

Стандарт финансовой отчетности: Финансовая отчетность юридических лиц, подготовленная в соответствии с британским стандартом ведения бухгалтерской отчетности (UK GAAP/IAS), сдается в налоговые органы ежегодно.

Основные организационно-правовые формы: Акционерные общества, компании с ограниченной ответсвенностью, трасты по инвестициям в недвижимость (REIT), товарищества с ограниченной ответственностью, товарищества, представительства иностранных компаний.

Налоговые резидентные принципы: Налоговая служба Великобритании признает юридическое лицо налоговым резидентом страны, если оно зарегистрировано в Великобритании или, если контроль и управление им осуществляется из Великобритании.

Налоговый принцип: Прибыль резидентных компаний облагается налогом на доходы, полученные как в Великобритании, так и в любой иной стране мира, с учетом налоговых платежей, сделанных компанией по налоговым обязательствам в других странах. После вступления в силу Финансового Акта 2011, доходы и убытки от деятельности зарубежных представительств британских компании могут быть исключены из декларируемых статей. Доходы нерезидентных компаний подлежат британскому налогообложению по прибыли, полученной от деятельности на территории Великобритании.

Налогооблагаемая прибыль: Налогообложению подлежит прибыль компаний, полученная в результате любого вида торговой и неторговой деятельности , а также прибыль полученная от прироста капитала. Стандарты бухгалтерской отчетности предусматривают ряд амортизационных затрат, а налоговые скидки предусмотрены по ряду затрат, направленных на финансирование активных производственных процессов.

Налоги на дивиденды: Полученные дивиденды исключаются из налогооблагаемой прибыли британских компаний (кроме банков и других финансовых институтов).

Налог на прирост капиталов: Доходы от прироста капитала включаются в налогооблагаемую прибыль британских компаний. В случае продажи активов находящихся во владении компании в течении продолжительного времени (не менее 10% акций продающейся компании находились в собственности продавца в течении не менее 12 месяцев из 24 месяцев предшествующих продаже), доходы от такой продажи могут быть исключены из сумм налогообложения.

Налогообложение убыточной деятельности: Суммы полученных убытков и понесенных затрат компаниями в текущем периоде могут превышать суммы полученных за тот же период прибылей. Убытки, полученные в результате деятельности компании, могут сохраняться в отчетности компании в течении неограниченного по своей продолжительности периода времени. Убытки от производственной и торговой деятельности могут быть компенсированы в отчетности только доходами от торговой и производственной деятельности, а убытки от финансовой деятельности – доходами от финансовой деятельности.

Ставка корпоративного налога: Базовая ставка корпоративного налога в Великобритании составляет 24%. Для компаний с налогооблагаемым доходом менее 300 тысяч фунтов ставка налогообложения составляет 20%.

Фиксированная ставка минимального налога: В Великобритании отсутствует фиксированная минимальная ставка налога.

Зачет налогов оплаченных в других странах: Доходы резидентных британских компаний, полученные в Великобритании и за ее пределами, подлежат налогообложению Великобритании с зачетом выплат, сделанных компанией в счет выполнения своих налоговых обязательств в других странах мира.

Специальное налоговое регулирование холдинговых компаний: В Великобритании отсутствует специальное налоговое регулирование деятельности холдинговых компаний, однако, в ряде случаев доходы от продажи акций дочерних компаний могут исключаться из налогообложения.

Отраслевое льготное налогообложение: Льготное налогообложение для ряда научно-исследовательских работ и программы технологического развития.

Налог на источники дохода в Великобритании

Лицензионные выплаты, гонорары и роялти: 20% на суммы лицензионных выплат, гонораров и роялти, выплачиваемых нерезидентам. Ставка налога может быть снижена, если такое снижение оговорено условиями Договора об избежание двойного налогообложения, заключенных Великобританией с конкретной страной.

Дивиденды: 20% на распределения, делаемые трастами по инвестированию в недвижимость, и от доходов по сдаче недвижимость в аренду.

Налог на добавленную стоимость в Великобритании

Налог на добавленную стоимость: Value Added Tax (VAT) – взимается с общей стоимости большинства товаров и услуг на территории Великобритании.

Ставка НДС: Базовая ставка НДС в Великобритании составляет 20%. На ряд товаров ставка НДС может быть снижена или НДС может не взиматься.

Регистрация для НДС: Регистрация для оплаты НДС обязательна для всех резидентов занятых хозяйственной деятельностью, чьи годовые доходы могут превышать 73 000 фунтов.

Оплата НДС: Оплата НДС должна производиться один раз за каждый трехмесячный период, в срок не позднее одного месяца по окончанию текущего периода.

Иные корпоративные налоги в Великобритании

Налог на фонд накопления: В Великобритании отсутствует налог на фонд накопления.

Налог на фонд заработной платы: В Великобритании отсутствует налог на фонд заработной платы работодателей.

Налог на владение недвижимостью: Взимается местными органами власти.

Гербовые сборы: Гербовый сбор в размере 0,5% взимается при продаже акций. Гербовый сбор в размере 1% -5% взимается при продаже земли и объектов недвижимости.

Налог на передачу недвижимой собственности: Налог на передачу прав владения недвижимостью в Великобритании отсутствует, но гербовый сбор в размере 1% -5% взимается при продаже земли и объектов недвижимости.

Отраслевое льготное налогообложение: Судоходные компании могут по собственному выбору оплачивать корпоративный налог в зависимости от тоннажа эксплуатируемого ими флота.

Соблюдение правил противодействия уклонению от уплаты налогов

Трансфертное ценообразование: Великобритания придерживается принципов соблюдения и контроля режима трансфертного ценообразования единых для стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Недостаточная капитализация: Налоговая служба не публикует нормативные характеристики недостаточности капитализации и рассматривает каждый случай исходя из индивидуальных обстоятельств и из общих правил противодействия уклонению от уплаты налогов.

Контролируемые зарубежные компании: Контролируемой зарубежной компанией признается любая нерезидентная компания, владение которой (прямо или косвенно) осуществляется в размере более 25% резидентом Великобритании и, при этом ставка национального налогообложения такой нерезидентной компании ниже, чем установленая при аналогичных обстоятельствах в Великобритании.

Налоговая отчетность и соблюдение налогового регулирования

Финансовый год: 6 апреля – 5 апреля, но налогоплательщики по согласованию с налоговой службой могут устанавливать другие календарные даты хозяйственного года.

Консолидация отчетности: Все компании должны подготовить и сдать свою налоговую отчетность, однако в ряде случаев убытки одной компании могут быть зачтены в счет прибыли другой компании, входящей в ту же группу компаний.

Сроки сдачи налоговой отчетности: Налоговая отчетность должна быть передана налоговым органам не позднее 12 месяцев после окончания отчетного периода. Начиная с 1 апреля 2011 года вся отчетность сдается в электронном формате.

Налоговые штрафы: Несвоевременная сдача налоговой отчетности наказывается единовременным штрафом в размере 100 фунтов и дополнительным штрафом в размере 100 фунтов, в случае когда отчетность не сдана в срок более чем 3 месяца позже чем нормативный. Дополнительный штраф может быть взыскан при задержке сдачи отчетности на срок более чем 6 месяцев. Штрафы за случайное или преднамеренное искажение налоговой отчетности накладываются с учетом индивидуальных обстоятельств. В случае добровольного раскрытия информации, размер штрафов может быть существенно снижен. На суммы недоплаченных налоговых обязательств налогоплательщики выплачивают интерес в соответствии с нормами, установленными налоговой службой на данный период.

Налоговое регулирование: Права определения норма налогового регулирования и толкования налоговых правил принадлежат национальной налоговой службе. Налогоплательщикам дано право обращаться за законодательными разъяснениями относительно любой налогооблагаемой операции.

Ведущий корпоративный портал
оффшорной индустрии на русском языке

Налоговые Соглашения OffshoreWealth.info OffshoreWealth.info [email protected]

Использование английских компаний для получения доступа к льготам договоров об избежании двойного налогообложения (DTA)

Использование английских компаний для получения доступа к льготам договоров об избежании двойного налогообложения (DTA)

Выбор наиболее подходящей юрисдикции для регистрации компании является одним из главных критериев для успешного достижения бизнесменом поставленных целей. Большую роль в этом выборе играет вопрос международного налогового планирования, в том числе то, сколько юрисдикция подписала соглашений об избежании двойного налогообложения (DTA) с другими странами.

Классические оффшорные юрисдикции редко имеют много подписанных соглашений об устранении двойного налогообложения, которые можно выгодно использовать для оптимизации выплат доходов нерезидентных структур. Поэтому для применения договоров об избежании двойного налогообложения наиболее подходящими являются оншорные и низконалоговые юрисдикции, к числу которых относится Великобритания.

Великобритания как юрисдикция, которая используется в целях международного налогового планирования, приобрела репутацию «консервативной налоговой гавани» за свои многолетние традиции, стабильность и неизменность курса. Именно Объединенное Королевство является оплотом международных торгово-посреднических схем. Благодаря гибкому выбору организационно-правовой формы, английские компании представляют собой удобный и всесторонний инструмент для международного налогового планирования.

Великобритания имеет самую большую во всем мире сеть соглашений об избежании двойного налогообложения (более 100 соглашений). Однако применение этих налоговых договоров возможно только тогда, когда английская компания не является номинальной, то есть не является агентом компании-принципала, которая зарегистрирована в оффшорной юрисдикции и владеет большей частью полученного дохода. Только в тех случаях, когда доход будет признан доходом английской компании, она может получить доступ к использованию преимуществ соглашений об избежании двойного налогообложения. Также, разумеется, подобные налоговые соглашения не могут быть применены к английской компании, которая подает «спящие отчеты» – dormant accounts.

DTA, которые Великобритания подписала с другими странами, могут использоваться в холдинговых схемах. Но это подробно мы рассмотрим чуть ниже, а для начала давайте разберемся в налоговой системе Великобритании.

Английская налоговая система

В отличии от оффшорных юрисдикций, в Англии применяются средние или высокие налоговые ставки на доходы физических лиц и компаний. Поэтому, прежде чем регистрировать английскую компанию, нужно принять во внимание следующие особенности местной налоговой системы:

• корпоративная налоговая ставка – 19% (с 1 апреля 2017 года, ранее было 20%);
• стандартная ставка НДС – 20%;
• максимальная налоговая ставка на доходы физических лиц – 45%;
• резидентом Великобритании считается компания, которая зарегистрирована здесь или чьим местом контроля и центрального управления является Соединенное Королевство;
• корпоративный налог применяется к общемировым доходам (то есть полученным как на территории Великобритании, так и за ее пределами) компаний-резидентов Великобритании, с возможностью зачета налогов, которые уплачены за границей;
• компании-нерезиденты Соединенного Королевства подлежат налогообложению лишь в отношении тех доходов, которые они получили от источников на территории Великобритании;
• действуют налоговые Директивы ЕС о процентах и роялти (2003/49/ЕС) и о материнских и дочерних компаниях (2011/96/EU);
• законодательство включает в себя правила о контролируемых иностранных компаниях, о трансферном ценообразовании, о недостаточной капитализации и целый ряд специальных правил, нацеленных на противодействие уклонению от налогообложения.

Что касается налогов у источника, то дивиденды, которые выплачиваются британскими компаниями обычно освобождены от налога у источника в Великобритании. С процентов, которые выплачиваются английской компанией нерезиденту, удерживается налог у источника выплаты в размере 20%, кроме случаев, когда договором об устранении двойного налогообложения предусмотрены пониженные налоговые ставки, а также случаев освобождения от налогообложения на основе Директивы ЕС о процентах и роялти. Кстати, пониженные ставки по налоговым договорам применяется не на автоматической основе: для этого нужно получить предварительное разрешение от налогового органа.

С лицензионных платежей (роялти), которые выплачиваются английской компанией нерезиденту, удерживается налог у источника выплаты в размере 20%, кроме случаев, когда договором об устранении двойного налогообложения предусмотрены пониженные налоговые ставки, а также случаев освобождения от налогообложения на основе Директивы ЕС о процентах и роялти. Чтобы применить пониженные ставки для роялти на основе налоговых соглашений получать предварительное разрешение не нужно.

Соглашения об устранении двойного налогообложения

Великобритания заключила соглашения об исключении двойного налогообложения со следующими странами: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Аргентина, Армения, Бангладеш, Барбадос, Королевство Бахрейн, Беларусь, Белиз, Бельгия, Болгария, Боливия, Босния и Герцеговина, Республика Ботсвана, Британские Виргинские острова, Бруней, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Гайана, Гамбия, Республика Гана, Германия, Гернси, Гонконг, Гренада, Греция, Грузия, Дания, Джерси, Египет, Замбия, Зимбабве, Израиль, Индия, Индонезия, Иордания, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Каймановы острова, Канада, Катар, Кения, Кипр, Кирибати, Китай, Колумбия, Корея, Республика Косово, Кот-д’Ивуар, Кувейт, Латвия, Королевство Лесото, Государство Ливия, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Маврикий, Македония, Республика Малави, Малайзия, Мальта, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Монсеррат, Мьянма, Намибия, Нигерия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Оман, Остров Мэн, Пакистан, Панама, Папуа-Новая Гвинея, Польша, Португалия, Россия, Румыния, Саудовская Аравия, Королевство Свазиленд, Сенегал, Сент-Китс и Невис, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, Соломоновы острова, Судан, США, Республика Сьерра Леоне, Таджикистан, Таиланд, Республика Тринидад и Тобаго, Тувалу, Тунис, Туркменистан, Турция, Республика Уганда, Узбекистан, Украина, Уругвай, Фарерские острова, Фиджи, Филиппины, Финляндия, Фолклендские острова, Франция, Республика Хорватия, Черногория, Чехия, Чили, Швейцария, Швеция, Шри Ланка, Эстония, Эфиопия, ЮАР, Ямайка и Япония.

Конвенция об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Великобританией была подписана Андреем Козыревым и Дугласом Хердом в 1994 году. Она достаточно сложная, и чтобы точно определить, где именно будет облагаться налогом каждый источник дохода, желательно получить профессиональную консультацию. Вот примеры доходов, на которые распространяется данное соглашение:

• Прибыль от бизнеса облагается налогом лишь в том государстве, где этот бизнес имеет постоянное представительство. Но, если английская компания имеет постоянное представительство на территории России, то российская сторона имеет право облагать налогом прибыль компании, но только ту, которая получена от деятельности местного постоянного представительства.
• Дивиденды, которые выплачиваются компанией, зарегистрированной в одной стране, резиденту другого государства, облагаются налогом в обеих юрисдикциях. Компания, выплачивающая дивиденды, удерживает налог с полной суммы выплаты. В согласии с конвенцией ОЭСР это удержание не может превышать 15%. Получатель дивидендов в свою очередь выплачивает налог в стране своего резидентства, и налог, который уже уплачен в первой стране, засчитывается ему в общую сумму налога, которым должна облагаться полная сумма дивидендов.

Между Украиной и Великобританией также действует соглашение об устранении двойного налогообложения. 9 октября 2017 года в Лондоне был подписан Протокол о внесении изменений в это соглашение. Это позволит компаниям и гражданам Великобритании и Украины избежать двойного налогообложения доходов, получаемых на территории обеих стран, с помощью двух способов:

• делением права налогообложения отдельных видов доходов между Великобританией и Украиной в зависимости от места их возникновения;
• путем учета в налоговых обязательствах налогоплательщика одной страны сумм налогов, уплаченных в другом государстве.

Английские компании и соглашения об избежании двойного налогообложения

Великобритания является сильнейшим деловым и финансовым центром в Европе, поэтому английские компании предоставляют своим владельцам уникальные возможности и престиж. Одной из самых распространенных схем налоговой оптимизации является составная конструкция: «оффшорная компания + компания, зарегистрированная в оншоре», где английская компания (оншорная) играет роль агента для оффшорной (например, для компании, зарегистрированной в Панаме, Белизе, БВО, Сейшельских островах и т.д.).

В таком случае английская компания заключает договор с оффшорной компанией (принципалом), в согласии с которым английская компания соглашается осуществлять торговую деятельность от имени оффшорной компании. Все сделки купли-продажи будут заключаться от имени английской компании, но в пользу нерезидентской стороны. В договоре должно быть указано, что все денежные средства получаются номиналом за принципала, но с условием, что английская компания будет удерживать установленное вознаграждение. Это вознаграждение может быть выражено либо определенной суммой гонорара за весь год, либо, что встречается гораздо чаще, выражено в процентах от общей суммы полученного дохода, как правило, 10% и более.

Валовой доход от деятельности оффшорной компании начисляется на банковский счет английской компании, после чего переводится нерезидентной стороне за вычетом ранее установленных комиссионных. Но для этого английская компания должна контролироваться и управляться директорами, которые проживают в другой стране, а также не должна вести какой-либо деятельности на территории Великобритании. Будут ли произведенные торговые операции рассматриваться как торговая деятельность в Великобритании или нет, зависит от места принятия предложения, сделанного за границами Великобритании, или от места, где выполняются контракты продажи.

Хотя рассмотренный вариант деятельности помогает снизить налогообложение, в таком случае, как уже говорилось выше, невозможно применение положений соглашений об избежании двойного налогообложения, так как компания является номинальной.

Холдинговая английская компания

Хотя Великобритания имеет наибольшую среди всех стран сеть соглашений об устранении двойного налогообложения, применение положений этих договоров возможно лишь в тех случаях, когда английская компания является резидентом и платит налог в Великобритании. Также играет роль достаточное присутствие компании на территории Великобритании, то есть наличие здесь реального офиса и управление компанией с территории страны. Только в том случае, если доход будет признан доходом английской компании, она имеет право претендовать на использование соглашений об исключении двойного налогообложения.

Чтобы использовать английскую компанию в качестве холдинговой, нужно, чтобы между Великобританией и юрисдикцией дочерней компании был заключен договор об устранении двойного налогообложения, предусматривающий более низкие ставки налога у источника. В Великобритании предусмотрена возможность последующего вывода дивидендов без налогообложения в юрисдикцию материнской компании.

Итак, чтобы полученные английской компанией дивиденды не облагались налогом, нужно соблюсти следующие условия:

• с юрисдикцией, где расположена дочерняя компания, должен быть заключен договор об устранении двойного налогообложения. Эти договора применимы только к налоговым резидентам Великобритании;
• выплата дивидендов не осуществляется в рамках схемы, созданной для получения налоговых преимуществ.

В противоположных случаях полученные дивиденды будут облагаться корпоративным налогом, но при этом может быть применен метод «зачета налога у источника». В таком случае налог, который был уплачен при выплате дивидендов в юрисдикции дочерней компании, может быть зачтен при расчете и уплате английского корпоративного налога.

Для таких целей лучше всего подойдут английские компании с ограниченной акциями ответственностью (LTD). Английские компании, владеющие акциями российской компании, могут минимизировать свои налоговые обязательства, если будут использовать преимущества Конвенции об избежании двойного налогообложения между Великобританией и Россией. Выплата дивидендов английским акционерам облагается налогом у источника в России по ставке 10% (п. 2 ст. 10 Конвенции, подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ). Но для того, чтобы английская компания могла в полной мере использовать эти преимущества, ей нужно иметь сертификат резидентности (п. 1 ст. 312 НК РФ) – свидетельство, которое подтверждает постоянное местонахождение компании в Великобритании. Для этого директором LTD должен являться резидент Великобритании.

Выплата процентов и роялти в России в адрес английской компании не облагается налогом у источника (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 12 Конвенции). Но, чтобы воспользоваться такими налоговыми преимуществами английская компания, опять же, обязана получить подтверждение налогового статуса. В ином случае роялти и проценты будут облагаться российским налогом в размере 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Вот такая схема использования английских компаний подойдет для получения доступа к преимуществам соглашений об избежании двойного налогообложения. Если Вас интересует консультация по международному налоговому планированию или Вы желаете зарегистрировать компанию в Великобритании, пишите на электронный адрес [email protected]

Подпишитесь на наш телеграм канал и расскажите о нем знакомым в бизнесе.